高校教育成本专业法核算方法的探讨

摘要：针对目前高等学校教育成本核算没有一套完善有效的核算方法的问题，结合高校经济活动的特征，提出了专业法作为高等学校教育成本核算的一种基本方法，并对高校教育成本核算的专业核算法程序进行了探讨。

关键词：高校教育成本；成本核算；专业核算法；约当毕业生法

我国高校目前会计核算采用的是收付实现制，只计算支出，不计算成本，无法通过核算资料或会计报表直接提供教育成本信息。笔者根据自己多年成本核算的实践，结合高校经济活动的特征，提出以高校所设专业为成本计算对象，设置成本明细账，归集成本费用和计算高校教育成本专业法核算的方法。本文对高校教育成本核算――专业法核算的进行探讨。

一、高校教育成本核算的内涵及原则

（一）高校教育成本的内涵

高校教育成本是指高校在一定时间内为培养每名学生所支付的全部费用，是高校在校学生期间所消耗的活劳动和物化劳动的总和。高校的教育成本从教育服务所耗费的人力资源主要有教师、教辅人员、为教学服务的行政工作人员等。物力资源主要包括日常教学中消耗的物料用品和教学用的固定资产。从价值形态上看，主要由人员经费、公用经费和固定资产折旧费构成。从教育成本的负担者来看，主要由政府、社会、学校和受教育者个人承担，因为教育服务支出的资金来源于政府拨款、学校自筹与创收、社会捐助和学生的缴费等。

（二）高校教育成本核算的原则

高校必须按照《事业单位会计准则》规定的一般原则进行会计核算，在进行教育成本的核算时，还必须遵循以下原则：

1.权责发生制原则。凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是不属于本期成本应负担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期成本。

2.联系性原则。凡与高校教育无关的收支活动，一律不能计入教育成本。为避免与《事业单位会计准则》中的相关性原则相混淆，笔者称之为联系性原则。

3.分类核算原则。高校教育培养成本按学校性质分类核算，并逐步过渡到按专业分类进行核算。

4.划分收益性支出与资本性支出原则。高校在核算教育成本时，应严格划分收益性支出与资本性支出的界限，以正确核算教育成本。

5.简便性原则。高校由于历史的原因，没有形成成本核算的基础，成本核算制度若搞得过于冗繁，会增加高校会计核算的工作量，不便于推广实行。

二、教育成本专业法核算的含义与假设前提

（一）专业法的含义

具体来说，专业法核算教育成本，要按月归集各专业实际教育费用，但由于平时每月末一般没有毕业生，每年七、八月份或十二月份才有学生毕业，所以高校的成本计算期为年。一般为每年的1月1日至12月31日，若高校学年与公历年度相差较大，也可按学年核算成本；专业法平时每月末一般没有毕业生，可以不分配毕业生和非毕业生的成本，每年的七（八）月末或十二月末，采用一定方法分配计算毕业生成本和非毕业生成本。

（二）专业法的假设前提

高校教育成本受高等学校内外部多种因素的影响，若事无巨细地考虑每一因素的影响，则教育成本核算将无法进行。因此，必须明确高校教育成本核算的假设前提。

1.权责发生制假设。我国现行《高等学校会计制度（试行）》中明确规定高等学校会计核算一般采用“收付实现制”。收付实现制将本期发生的收入和费用全部反映在收支报表中，不能正确地反映当期的实际收入和成本费用的情况。权责发生制是以权利和责任（义务）的实际发生期间来确认收入和费用，按权责发生制原则便于准确地进行成本核算，高等学校教育成本核算必须以权责发生制为前提。

2.毕业生质量同一假设。高校教育成本核算中如果考虑毕业生质量等级的差异，这种成本核算很难进行。所以，必须以合格毕业生质量同一为前提，核算高校教育成本。

3.物价相对稳定假设。在当前市场经济体制下，价格是灵活多变的，若考虑每一时点的价格变化，成本核算将很难进行，假设物价水平相对稳定，在成本核算期内不发生明显变化，便于在相对稳定的条件下核算高校教育成本。

4.高校学年与会计核算年度一致假设。实际工作中，高校的学年通常是每年的9月初到第二年的8月底。而财政拨款及高校会计核算都是采用的公历年度，即每年的1月1日到12月31日，它们的时间差异不便于正确核算高校教育成本。为了便于准确核算高校的成本，必须假设高校学年与会计核算年度一致。

三、高校教育成本核算――专业法核算程序的探讨

专业法作为高等学校教育成本核算的一种基本方法，其成本核算程序如下：

（一）设置有关教育成本核算账户

根据高等学校教学的特征和管理的需要，设置“教育成本”、“学生事务费用”、“教育辅助费用”、“教管费用”等总账账户。

1.“教育成本”账户

用于核算高等学校施教过程中发生的与培养学生有关的各项费用，包括教职工的工资、福利费，学生奖学金、助学金，各项实习实验费、教材费、资料讲义费等直接费用，以及教育辅助费用、行政管理、学生事务管理、教学研究、后勤服务等间接费用。教育成本总账可按学生类别、专业设置明细账。“教育成本”账户的借方登记高校教学、管理工作中发生的各项直接费用和由“研究成本”、“教育辅助费用”、“学生事务费用”、“教管费用”等账户分配转入的费用。贷方登记结转合格毕业生的教育成本，期末借方余额表示在校生教育成本或者未完成学业学生的教育成本。

2.“学生事务费用”账户

用于核算高等学校施教过程中发生的与学生事务管理有关的费用，如学生活动费、招生就业费、学籍管理费、勤工助学基金净支出等费用项目。该科目所汇集的费用应在期末按一定标准在各成本计算对象之间分配后结转到“教育成本”总账及相应的明细账，该账户期末一般没有余额。

3.“教育辅助费用”账户

用于核算高等学校施教过程中发生的辅教育费用。如教育水电费、教育设备等固定资产折旧、维修维护费、劳保用品费、体育维持费、图书资料费、二级学院（专业系）的教学管理费等。该账户每月所汇集的费用，期末应按一定方法在各成本计算对象之间进行分配，并结转到“教育成本”总账以及相应的明细账，该账户期末一般没有余额。

4.“教管费用”账户

用于核算高等学校施教过程中发生的各项管理教育的费用，包括教育管理人员工资、福利费、办公费及差旅费、业务招待费、公安保卫费用、行政办公固定资产折旧与维修维护费用、通讯费、车船费等。该账户所汇集的费用应在期末按一定标准在各成本计算对象之间分配后，结转入“教育成本”、“研究成本”等总账及相应的明细账，该账户期末一般没有余额。

（二）编制要素费用分配表，登记成本费用总账及明细账

依据各项费用支出的原始凭证，编制记账凭证。根据原始凭证和记账凭证编制各项要素费用分配表，如教材费用分配表，工资费用分配表，折旧费用分配表等，根据各种要素费用分配表，登记教育成本、科研成本、学生事务费、教育辅助费、教管费用等总账和明细账。

1.教材、资料费用分配

每学期各专业学生领用的教材、教辅用书、实验、实习资料等费用，可以直接根据各专业学生领用的各种教材或资料的数量及其单价计算分配，记入各专业教育成本明细账。

2.工资费用的分配。

（1）若某教师在一定期间只从事一个专业的教学工作，则该教师的工资可直接计入该专业的教育成本明细账。

（2确定教师给不同类型学生上课的工作量折算系数，简称学生类别系数。设专科生的类别系数为0.95，本科生的类别系数为1，硕士生、博士生的类别系数分别为1.2、1.5。另外，计算教师实际工作量时还应考虑班级系数，如：单班上课班级系数为1，两个班合班上班级系数可设为1.4，三个班合班上班级系数可设为1.8，四个班合班上班级系数可设为2.2，等等。

（3）若某教师不仅从事教学工作，同时还从事科研工作，则其工资费用就应按其实际工作量大小分配计入教育成本和科研成本。这时首先要采用一定的方法将教师的科研工作量折算为标准工作量，然后再进行分配。

教师参与立项支助项目的研究，可以按其获得支助经费的多少、项目级别、项目研究期限及本人排名顺序等折算实际工作量。将科研项目每万元支助经费折算一定的标准工作量（假设为A），项目级别系数可设为：校级1，院（处）级0.8，市厅级1.5，省部级2，国家级2.5。

（三）计算分配各项间接费用

对于间接费用，应采用不同的分配方法，按一定标准分配计入各专业的教育成本明细账中。高校的学生事务费、教育辅助费等间接费用可按学生类别、学生人数及各专业学生本学期完成学分比例等计算分配，并转入各专业教育成本明细账。

1.学生事务费的分配。学生事务费用可按学生人数比例分配。

2.教育辅助费用的分配。

（1）标准学生人数比例分配法。教育辅助费用可按标准学生人数比例分配。首先应确定各类学生的类别系数，这里的学生类别系数与工资费用分配中的学生类别系数不一定相同。如：专科生、本科生的类别系数可设为1、研究生（硕士、博士）类别系数可设为1.2。

（2）标准学分比例分配法。教育辅助费用也可按各专业学生所完成的标准学分比例分配。

（四）计算分配各专业毕业生教育成本

每年七月末（八月末或十二月末），根据各专业教育成本明细账所归集的成本费用，计算各个专业毕业生应分担的教育成本。各专业毕业生和非毕业生的成本可采用约当毕业生法计算分配。

某专业非毕业生、不合格毕业生约当合格毕业生数＝∑（各年级非毕业生、不合格毕业生人数×该年级非毕业生、不合格毕业生累计完成学分比例）。

某年级非毕业生、不合格毕业生累计完成学分比例＝该年级非毕业生、不合格毕业生累计已完成学分数/该专业合格毕业生应完成最低学分数。

某专业约当合格毕业生总数＝该专业合格毕业生人数＋该专业非毕业生、不合格毕业生约当合格毕业生数。

某专业某成本项目费用分配率＝（该项目期初余额＋该项目本期发生额）/该专业约当合格毕业生总数。

某专业合格毕业生应负担某成本项目的金额＝该专业合格毕业生人数×该专业该成本项目费用分配率。

某专业合格毕业生总成本＝∑该专业合格毕业生应负担各成本项目的金额。

某专业非毕业生、不合格毕业生总成本＝∑（该专业非毕业生、不合格毕业生约当合格毕业生数×该专业各成本项目费用分配率）。

某专业某年级非毕业生总成本＝∑（该专业该年级非毕业生约当合格毕业生人数×该专业各成本项目费用分配率）。

参考文献：

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［3］王德春.高校教育成本与核算方法［J］.中国农业会计，2007（1）：18-20

［4］梅强，吴婧，陆玉梅.关于高校成本核算的会计学思考［J］.教育与经济，2005（2）：27-30

（作者单位：西安体育学院）