高校学费收入账务核算现状及改进

【摘要】本文针对现行高校学费收入核算方法的缺陷，在分析国内专家提出的改革观点的基础上，提出以权责发生制为基础，对高校学费收入账务核算进行改进，并作案例说明。

【关键词】高校学费收入 账务核算

一、现行学费收入核算方法及研究进展

根据《高等学校会计制度》的规定，高校会计核算通常采用收付实现制原则。学费收入作为高校收入的主要来源，通过“应缴财政专户款”会计科目进行核算。该科目属负债类科目，借方登记已上缴财政专户的金额，贷方登记收到应上交财政的学费收入；高校将收到的学费集中汇缴到财政专户，待财政部门将款项返还给高校时，确认为事业收入。具体账务处理如下：（1）收到学费时，借记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款”；（2）上交财政专户时，借记“应缴财政专户款”，贷记“银行存款”；（3）财政反拨学费时，借记“银行存款”，贷记“事业收入”。

这种通过单一科目对学费收入进行核算的方法，存在以下缺陷：（1）先作负债再作事业收入的核算方法不符合收付实现制原则；（2）无法反映应收学费和学生欠费的情况，高校的事业收入仅反映了已收的学费的，有可能给挪用学费等舞弊留下空间；（3）在收费、上交、回拨过程中，银行存款余额波动较大，而且没有对应的科目核算缴存财政专户的资金变动情况。

因此，国内学者对高校学费收入账务核算问题进行了研究。吴赛指出，继续维持“收付实现制”核算原则，通过增加“应收学生缴费”、“财政专户款”、“暂存财政专户”等科目调整会计分录来对现存核算方法进行完善，但这样的账务核算已具有“权责发生制”原则的性质，而且随着高校筹资的多元化，简单的“收付实现制”已无法满足外部投资者的需求，迫切需要引入“权责发生制”。陈洁、刘幼昕则提出部分引入“权责发生制”，根据不同的经纪业务采用不同的确认基础，他们指出以“权责发生制”为基础，增设“应收学费”科目，但没有就暂存财政专户的资金和实现事业收入时如何进行账务处理进行探讨。

二、高校学费收入账务核算改进思路

笔者认为，可参照企业会计准则，以权责发生制为原则，对高校学费收入进行核算。

1.在“应收及暂付款”总账科目下设置二级明细科目“应收学费”。该科目用来核算年初开始时，高校财务部门按专业及年级计算出的应收学生学费的金额。借方登记学生应交学费金额，贷方登记学生实际上交学费金额，期末余额在借方，反映高校应收而未收到的学费数额，即学生欠交学费的数额，弥补了原先账务核算未反映应收总额和学生欠费情况的不足。

2.在“应付及暂存款”科目下设置二级明细科目“应缴财政专户学费”。该科目用来核算应上缴财政专户的学费金额。借方登记已实际收到并已转入“应缴财政专户款”的学费，贷方登记应收取的学生学费金额，期末余额在贷方，反映高校应收而未收到的应该上缴财政专户的学费金额。该科目作为学费尚未收妥没有资金上缴财政时的过渡科目，弥补了原本“应缴财政专户款”有余额而无实际金额的缺陷，待高校把全部学费收妥时再转入“应缴财政专户款”科目进行核算。

3.在“应缴财政专户款”总账下设置二级明细科目“应缴学生学费”。该科目用来核算高校上缴财政专户的学费收入金额。借方登记实际上缴到财政专户的学费数额，贷方登记由过渡账户转入的应上缴财政的学费数额，期末余额在贷方，反映高校应上交财政专户的学费金额。设置此明细科目后可以随时记录应上缴财政专户和实际上缴财政专户中的学费部分。

4.在“银行存款”下设置三级明细科目“财政专户款”。该科目用来核算存放在财政专户的学费金额。借方登记缴存于财政专户中的但未确认收入的学费金额，贷方登记财政拨回专户款时转入银行存款的金额。通过此账户可以将缴存在财政专户的金额反映在银行存款总额内，可以更真实地反映高校资产管理状况。

5.在增设负债类一级科目“暂存财政专户”，核算缴存在财政专户但未确认收入的金额。该账户与“财政专户款”科目相对应，保持资产负债表平衡。外部报表使用者可以得到高校以实现事业收入情况=事业收入+暂存财政专户+应缴财政专户款。

三、案例说明

例如，2012年重庆某高校在校生共计5万名，年初财务部门预算2012年应收学费30 000万元，实际上2012年共收到学生学费29 000万元，该校于2012年将实际收到的学费全部上缴至财政专户，该年发生退学学费100万元，财政部门2012年反拨给高校学生学费26 000万元。就上述业务需编制的分录如下：

1.核定应收学费总额，借：应收及暂付款―应收学费；贷：应付及暂存款―应缴财政专户学费，金额30 000万元。

2.实际收到学生学费时，借：银行存款；贷：应收及暂存款―应收学费，金额29 000万元。同时，借：应付及暂存款―应缴财政专户学费；贷：应缴财政专户款―应缴学生学费，金额30 000万元。

3.实际收到学费并上缴财政专户时，借：应缴财政专户款―应缴学生学费；贷：银行存款，金额29 000万元。同时，借：财政专户款；贷：暂存财政专户，金额29 000万元。

4.核算学生退学学费，借：应付及暂存款―应缴财政专户学费；贷：应收及暂付款―应收学费，金额100万元。

5.财政专户款拨回学费时，借：银行存款；贷：事业收入，金额26 000万元。同时，借：暂存财政专户；贷：财政专户款，金额26 000万元。

（作者为硕士研究生）

参考文献

[1] 吴赛.高校学生缴费收入账务核算之重建[J].太原：会计之友，2010（10）：78-79.

[2] 陈洁，刘幼昕.我国高校会计制度存在的问题及改革思路[J].太原：会计之友，2008（6）：42-44.