财务会计理念框架建立

财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计理论的根底。财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研讨的课题，学者们提出了各种理论框架的想象。而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，互相关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。所以，构建一个与现代会计开展程度相分歧的、构造严谨的财务会计理论框架是十分必要的。

FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论构造是由相互关联的目的和根本理论所组成的逻辑分歧的体系，这些目的和根本理论可用来引导首尾分歧的原则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规则。财务会计理论框架是一个章程，是一套目的和根本理论互相关联的有内在逻辑性的关系。

一、财务会计理论框架的根本要素

会计理论要素和逻辑关系的结构体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计根底理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论互相分离、有机构成的一个理论系统。财务会计根底理论包括会计目的、会计准绳、会计假定、会计办法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的根本要素；财务会计应用理论是将财务会计根底理论应用于会计理论、指导会计理论的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计根本原则等理论；财务会计环境理论，主要讨论对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。

二、以财务会计目的为逻辑起点

逻辑起点是构建一套理论体系的动身点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决议性作用，而且，逻辑起点联络和贯串整个财务会计理论框架，应该尽量明白和单一，以期能够更好的指导整个理论框架的构建以及利于原则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目的作为逻辑起点。由于财务会计目的与其他理论范畴有着非常亲密的联络。财务会计目的应该表现会计环境的请求，决议会计对象，反映会计实质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应依据我国会计信息运用者对会计信息的需求、依据我国的会计环境等制定具有我国特征的财务会计目的。当前，我国的财务会计目的应该是为管理型投资者提供真实牢靠的财务会计信息。我国的财务会计目的具有特殊性：财务会计目的介于受托义务和决策有用之间，能够称之为“双目的论”，即，中国特征的财务会计目的：强调受托义务，统筹决策有用。

三、以会计信息质量特征为前提

依据财务会计目的的不同，会计信息质量特征也是存在区别和偏重点的。当以决策有用作为财务会计目的时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征偏重于相关性，其可以很好的提醒企业当前和将来的信息；当以受托义务作为财务会计目的时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征偏重于牢靠性，如历史本钱，可以反映企业过去的状况。关于会计信息精准性的请求，前者允许偏向，然后者则请求精准牢靠，即含糊的准确和准确的含糊。关于我国特征的信息质量特征：牢靠性重于相关性。基于我国财务会计的目的主要是强调财务报告的受托义务实行状况，其次才是决策有用性。因而，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：牢靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假非常普遍，信息失真也很严重。面对这种状况，对会计信息牢靠性的请求也就更为激烈。

四、以会计假定为根底

树立财务会计的四项根本假定，为财务会计目的的完成发明了条件。财务报表的根本假定与财务会计目的是互相限制、互为条件的。会计主体假定设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发作的经济业务辨别开来，同时将会计主体与其一切者辨别开来；持续运营和会计分期两项假定为会计主体及时向会计信息运用者提供其所需的信息发明了条件，也在此根底上构成了一系列合理的会计处置办法和程序；而货币计量假定则是限定了会计核算的对象，即只能用货币计量的经济活动，同时也使信息运用者对企业停止综合评价成为了可能。由此可见，应当把会计假定作为财务会计理论框架的根底。固然随着经济环境的变化，我国正受着来自电子商务、虚拟企业等买卖方式的不同水平的应战，但是其开展尚未成熟，传统买卖仍占主流。在以四项会计假定为根底的同时，关于特殊的会计环境要素，在界定会计的根本假定时应当恰当思索。

五、财务会计理论框架的主体——会计要素确认与计量

在会计理论中，确认是一个普遍的理论，广义确实认包括了计量。而从狭义上讲，财务报表确实认是指依据相应的根底和规范来判别某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表。而计量包括计量单位和计量属性。在传统的会计理论和实务中，可选择确实认根底普通有两个：收付完成制和权责发作制。关于确认的规范，FASB提出了四条根本确认规范：

①可定义性——所确认的项目必需契合会计要素的定义；

②可计量性——所确认的项目能以货币量化；

③相关性——所确认的项目生成的信息对信息运用者的决策是有影响的；

④牢靠性——所确认的项目真实、客观并且是能够考证的。

这四条确认规范根本上已被理论所证明，因而思索到我国本钱效益准绳，我国完整能够自创。在计量方面，本文主要讨论我国应不应该采用公道价值。由于在我国目前的经济环境下，财务报告更多的是强调受托义务，信息质量则是偏重于牢靠性，公道价值应用范围遭到限制，以及运用公道价值的条件还不完整具备。因而，我国的财务会计理论框架中对计量属性的选择应该：

①分离我国目前的会计环境，多种计量属性并存的构造应该在财务会计理论框架中表现出来。

②计量属性的选择应该以历史本钱为主，针对特殊经济事项能够选择可以更好的表现财务报告目的的计量属性，构成多种计量属性穿插并存的构造，恰当时分能够选用公道价值。

财务会计理论框架用以指导会计原则的制定与应用，能够作为会计原则制定的指南和判别现行原则的根据。财务会计理论框架是由一系列具有内在联络的理论所组成的一个完好的的理论体系，因此这些理论之间是互相关联且具有极强的逻辑性。笔者以为，应把财务会计理论框架定位为我国会计法规体系中的一个有机的组成局部，以财务会计目的作为逻辑起点，以会计信息质量特征为前提，以会计假定作为根底来构建，其主体包括财务会计要素确实认和计量等内容。