浅论“营改增”对勘察设计行业税负的影响

【摘要】

“营改增”是营业税改征增值税的简称，其涉及到的税制改革对勘察设计行业的业务产生了较为深远的影响，本文通过对“营改增”之后勘察设计行业的税负影响进行分析，并给出意见和建议。

【关键词】

营改增;勘察设计行业;税负

2011年11月16日，财政部，国家税务总局印发了财税[2011]110号《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》和财税[2011]111号《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》等一系列文件，决定自2012年1月1日起，开始在上海市交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点。10月起又相继分批扩大至北京、天津、江苏、浙江等十个省市试行。根据税制改革部署，2013年8月1日起“营改增”将扩大至全国范围。本文将重点讨论“营改增”税制改革对勘察设计行业的税负影响。

一、“营改增”的实施背景及主要内容

我国原税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。营业税是勘察设计企业负担的主要税种，设计业务按5%缴纳的。工程总承包中单独签订合同的采购与销售，主要缴纳增值税。目前增值税和营业税并行结构，日渐显现其内在的不合理性和缺陷，不利于经济结构优化。

首先，从税制完善性的角度看，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。原税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断。

其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。

第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。

按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税;有利于社会专业化分工，促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展

二、对勘察设计企业税负的影响

以下我们将重点分析“营改增”对勘察设计企业的税负影响。勘察设计企业的工程总承包中单独签订合同的采购与销售，在“营改增”前已经通过合同分拆等手段，缴纳了增值税，此次税制改革对这部分业务影响不大。勘察设计企业的总承包业务中的建筑部分仍然执行3%的营业税税率，此次税制改革中暂时没有涉及建筑业。本次税制改革将设计行业的设计服务纳入增值税征税范围，执行6%的增值税率，我们将重点讨论本次税制改革对设计业务税负的影响。

（一）“营改增”对小规模纳税人的影响

当企业年收入低于500万，即为小规模纳税人企业时，增值税附加仍为7%的城市维护建设税、3%的教育费附加、2%的地方教育费附加。则适用简易计税方法计税，按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税，所有成本、费用不予抵扣。应纳税额=不含税销售额×征收率;不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。假设年营业税额为100万元，按原税法规定征收营业税及附加，年应纳营业税及附加额=100×5.6%=5.6万元。改为增值税后，年应纳税额=100÷（1+3%）×3%=2.91万元，增值税附加=2.91×12%=0.35万元，合计为3.26万元。

结论：改为增值税后，勘察设计小规模纳税人企业每100万元营业收入的实际税负减少5.63.26=2.34万元;减少了税负约41.79%，减税效果明显。

（二）“营改增”对一般纳税人的影响

当企业年收入高于500万，即为一般纳税人企业时，增值税后增值税附加仍为7%的城市维护建设税、3%的教育费附加、2%的地方教育费附加。假设年营业税额为1000万元，按原税法规定，年应缴纳营业税及附加额=1000×5.6%=56万元。改为增值税后，应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额;销项税额=不含税销售额×增值税税率;不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）。假设年营业税额同为1000万元，则：年不含税销售额=1000÷（1+6%）=943.40万元;销项税额=943.4×6%=56.6万元，假设进项税额为x元，增值税附加=（56.6x）×12%万元，合计税负为（56.6x）+（56.6x）×12%万元。解等式（56.6x）+（56.6x）×12%=56，解出x=6.60万元

结论：勘察设计一般纳税人企业每1000万元的营业收入需取得6.60万元的按税法规定可抵扣的进项税额才能与原税负相平衡。

那么我们来计算一下取得6.60万元进项税额要购入多少万元的可抵扣成本及费用。进项税额=可抵扣不含税成本、费用×进项增值税税率;可抵扣不含税成本、费用=含税成本、费用÷（1+增值税率）。假设企业可抵扣进项税都适用6%的税率，则含税成本、费用÷（1+6%）×6%=6.60万元，则含税成本、费用=116.6万元。也就是说，勘察设计一般纳税人企业每取得1000万元的营业收入需购买116.6万元的可抵扣成本、费用，约占收入的1166%。

那么，按照国家税法规定和企业实际经营情况，勘察设计企业有哪些费用不可以抵扣，哪些费用可以依法抵扣，且抵扣比例是否能达到11.66%就成为决定这次税制改革能否对勘察设计企业起到减税降负作用的关键所在。

（三）勘察设计企业的实际情况

勘察设计企业是典型的技术、智力密集型企业，主要从事信息加工业，具有轻资产、高人工成本的特征，实行“营改增”之后可抵扣进项范围没有明显增加。“营改增”政策试行前，勘察设计企业从事的勘察、设计、咨询等业务均执行营业税相关政策;“营改增”政策试行后，上述勘察、设计、咨询等业务均变为增值税计提征收。勘察设计企业的成本构成中：可抵扣的办公用品、低值易耗品、计算机软硬件等生产性购置费用所占比例较小且有一定的更新周期，不可抵扣的人工成本费用占50%左右，不可抵扣的不动产折旧和摊销等非付现费用占8%左右，其他不可抵扣的经营、差旅等付现费用亦占25%左右。

由于勘察设计行业是人力资源密集的行业，从勘察设计企业的成本结构来看，人工成本占成本费用的主要内容，一般来说人工

成本占总成本的比例在50%左右，可产生进项税的成本费用及设备购置支出较少，能够抵扣的成本支出满足不了“营业税改增值税”给企业减轻税负的需要，相反容易造成企业在一定程度上多缴税金增加企业税负的现实。由此可见，实行“营改增”将在一定程度上增加企业的税负。

综上所述，勘察设计企业属于知识技术密集型企业。人才和技术是主要生产力和核心竞争力，企业的主要成本费用来自人力资源成本，其余的就是打印、晒图、效果图制作费、差旅、交通费、办公费、固定资产折旧费、房租费、物业管理费、邮电通信等。按照国家有关税法和本次税改政策规定，勘察设计企业只有取得合法增值税发票的打印、晒图、效果图制作费和固定资产购置费等费用可以抵扣。这些费用在勘察设计企业成本费用中所占比例较小，一般约为5%。而人工、交通、房租、物业管理、邮电通信等不能抵扣的项目占比却较高，抵扣的进项少就会使税负不减反增。在资产购入上，低值易耗品和固定资产购进时会使进项抵扣增加，如果没有购入就会出现抵扣进项发票很少或没有，设计企业的劳动手段就是仪器设备，不可能每月都进行更新购入。所以税改后对一般纳税人企业的税负是增加的。

从近期来看，“营改增”将不同程度的增加绝大部分勘察设计企业的税负;从长远来看，随着“营改增”的全面推行，可抵扣范围的进一步扩大，预计“营改增”政策所带来的税收负担将有所好转。

三、意见和建议

（一）“营改增”对税负的变动影响是属于结构性减税。“营改增”的经济效应，不仅仅体现为税负减轻对市场主体的激励，更重要的是税制优化对生产方式的引导。

（二）“营改增”将有力促进了勘察设计企业分工细化和技术进步。试点之后，外购研发和技术服务负担的增值税可以抵扣，勘察设计企业可以向外分离低端设计、与主业关联性不大的研发和技术服务等业务，各企业可以专注做精做优高端业务，进一步提升自身的核心竞争力。“营改增”对深化专业分工、提高创新效率的激励和引导效应将进一步显现。

（三）考虑行业特征，扩大抵扣范围。建议政府有关部门制定试点政策时，能充分考虑勘察设计行业特点，扩大勘察设计企业的抵扣范围，将人工成本按一定比例给予抵扣。

（四）加强业务部门的培训，增强增值税抵扣意识。在合同签订和执行过程中，要充分考虑增值税抵扣的问题。企业管理人员要充分增值税抵扣税额的相关规定加强发票管理，什么时候开票，开多少票，这些都是企业管理人员应该考虑的问题。

参考文献：

[1]财政部和国家税务总局，财税[2011]110号《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》

[2]财政部和国家税务总局，财税[2011]111号《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》

[3]张建平，刘霞.营业税改增值税对勘察设计行业的税负影响[J].商业经济，2013（18）

[4]张少燕.“营改增”对勘察设计企业税负影响之探讨[J].财经界（学术版），2014（05）