跟踪审计在工程造价审计中的应用分析

摘要：工程造价管理是建筑工程建设中最基本的管理工作，也是建筑企业竞争的核心和关键。通过分析建筑工程造价中跟踪审计方面存在的问题，讲述了在工程建设过程中实施跟踪审计的必要性，并对跟踪审计的内容、方法、实践应用进行了研究，以促使跟踪审计更完善。

关键词：工程造价；造价跟踪审计；建筑工程；实践

一.引言

近年来由于改革开放的发展，我国综合国力的不断提高，经济水平的日益增长加大了政府对我国各地经济建设的资金投入，为了使政府投资项目建设更加持续稳定的发展，合理的利用、有效调配政府资源、完善其投资跟踪审计制度的任务早已迫在眉睫。现阶段，我国建筑工程在造价审计方面只把工程竣工结算环节当作整个工程建设的重点，严重忽视了对整个建设过程的跟踪审计。因此，如何采用现代审计方法对建设工程整个过程造价的合法性、准确性、有效性进行审计监督，提高建筑工程经济效益，成为建筑行业专业人士研究的重要问题。

二.跟踪审计

工程建设项目跟踪审计时，应变更传统的审计方法：也就是说对会计年度结束后或在某个经济问题发生后的审计模式。跟踪审计应贯穿建设工程的始末，例如贯穿建设项目的策划和预备阶段、工程建设期间、工程项目的竣工验收阶段。所以总投入的概算是跟踪审计工作的出发点，根据总投入的概算明确投入源头和途径，并对建筑设计图、建设装修、原材料购买等进行跟踪审计，提升上述项目实施的质量。在建设项目的施工过程中的审计可以通过聘请事务所的造价人员通过跟踪审计来实现。

（一）跟踪审计的方式

在建设项目施工期间，跟踪审计人员对现场进行跟踪检查、记录，通过现场的实地测量、取证、拍照等方式对施工现场所用的材料、数量与施工图、设计变更单及工程实体进行比较核对，并做好记录，作为变更签证计价和结算审计的依据。

（二）跟踪审计的主要内容与实施方案

对于该项目在施工期间跟踪审计的主要内容包括工程签证的审核与管理，主要隐蔽工程及工程验收的审核与管理，主要材料及设备价格的审核与管理等几个方面。

1.工程签证的审核与管理。无论是对于建设单位还是施工单位有利的签证单，务必要注意它的有效性，只有保证了签证单的有效性，才能保证在最终的结算过程中双方不出现纠纷。

2.主要隐蔽工程及工程验收的审核与管理。对于隐蔽工程的签证管理，首先明确该项目的主要隐蔽工程有预埋工程，屋面基层处理、防水、保温隔热工程，基槽开挖工程，基础结构工程等。

3.主要材料及设备价格的审核与管理。该项目在施工过程中，跟踪审计人员应重视对材料价格的管理，记录签证的时间，注意签证材料的购买时间。

三.跟踪审计目前的发展状况

由于跟踪审计在我国的发展与应用较晚，2005年，中国审计学会才明确将跟踪审计认定为我国当前绩效审计的四种模式之一。因此，我国的跟踪审计研究还存在一些问题：

首先，相关法律不健全。作为一种在我国新生的审计模式，必须要在法律层面上加以保障，做到有法可依。纵观审计法的整个内容，可以看出，在审计机关职责和权限及程序等方面更多的是针对财务审计的规定，而且对于审计的内容和范围规定的都比较小，只限制在执行和审计监督范围之内，这样不能达到跟踪目的，因此在缺少法律规范的条件下，审计工作的随意主观性比较大，不能保证审计的质量，加大了审计风险。

其次，管理机制不完善。跟踪审计工作的顺利进行需要科学完善的管理机制，但是现行的审计机关接受双重领导机制，造成了中央和地方的审计机关矛盾日趋凸现，在此管理制度下，审计机关在执行审计工作时，易受到地方政府领导个人意志左右，不能公正的独立开展工作，即使是有些审计机关根据上级部门安排在开展跟踪审计，也难逃“自我检查”之嫌。

最后，工作人员综合素质不高。审计人员的素质是实现审计目标、保证审计质量的关键。我国审计队伍的知识结构目前以会计、审计人才为主体，复合型人才较为缺乏，而跟踪审计对象的复杂性、多样性决定了审计人员必须具备多学科知识，必须运用多学科的知识，采用多样化的审计方法，采取多种审计手段。

四.跟踪审计对工程造价控制的内容

工程项目跟踪审计一般包括决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工结算阶段几个方面审计，这些阶段既相对独立，又存在内在的联系。

1.决策阶段

审计的重点是设计项目规模是否充分考虑市场、技术及环境因素；选用的建设标准是否与项目相匹配，选择的地址是否考虑国民经济发展战略规划，是否考虑节约用地，确定的工程技术方案是否先进合理，选用主要设备是否考虑进口与国产设备的配套等因素，投资估算是否合理，是否进行财务及国民经济评价。

2.设计阶段

审计的重点是设计概算编制依据的正确性、内容的准确性、控制措施的可操作性和目标的准确性，通过审计提出节省费用的合理化建议。

3.招投标阶段

招投标阶段审计的内容主要有：工程立项的合理性审核，招投标文件及合同的详细条款的审核。

4.施工阶段

审计重点是工程设计变更与现场签证审计、隐蔽工程审计及进度款支付的审核等。

5.竣工阶段

重点把握四个方面：（1）审查清单报价的真实性、合理性。（2）要认真核实工程量。（3）对项目的真实性、计价的合理合规性、工程量计算的准确性，要认真审核。（4）竣工财务决算审计。

五.建设项目跟踪审计阶段注意问题

1、明确跟踪审计工作的定位

在建设工程项目过程中，跟踪审计工作人员一定要明确个人所处位置，扮演好自己的角色。在工作中高度保持审计的独立性，恰当处理监督与服务的关系。工作人员应当争取处理与财务、基建管理等其他相关部门的关系，防止越俎代庖以及大包大揽，要与相关部门协调处理，积极配合工作，明确各自的权限与职责。

2、提高工作人员业务素质

在传统的审计工作中，跟踪审计人员的工作多流于形式，深入施工现场次数少，只停留在事后对文字资料以及数据的审核上，不了解新的工艺和材料，再加上有些审计人员理论知识不过关，对操作方法缺乏了解，总是停留在传统的审计模式上，造成了审计结果失真。所以说，审计工作人员应当提高自身业务素质，高效率展开跟踪审计工作，增强个人责任心以及敬业精神，不仅提自身政治素质，也要树立崇高的职业道德以及社会责任感。

3、制定可行审计方案

跟踪审计方案必须与实践相结合，与工程项目实际情况相结合，建设工程项目是一次性、非重复性的工作，具有自身独特性、多样性以及复杂性，不能生搬硬套，搞形式主义，这样不仅降低了实际指导性，更是降低了审计的权威性。

4、规范跟踪审计的收费

目前在工程项目的跟踪审计上，往往需要社会中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，同时依据基本的审核费用来进行计费。因此跟踪审计工作做的越好，在审计工作中的问题就越少，解决起来也更加方便，最后竣工结算时审减费用就相应的减少。这样，跟踪审计过程中能够最大程度的增加审核单位的经济效益，但是很容易出现记录有问题而无法指出解决的情况，也就失去了跟踪审计的目的。

所以，完善跟踪审计费用制度，合理的计费是跟踪审计中十分重要的问题。跟踪审计计费的过程中不能单纯的看审减额，还要考虑工程开工及施工过程中加设审计奖，并根据实际跟踪效果（如材料价格、隐蔽工程、工程变更、索赔等方面的咨询服务的投入和效益）予以奖励，做到客观、公平、合理地计取跟踪审计费用。

六.结束语

值得注意的是，因为我国引入建筑工程造价跟踪审计的概念还不长，因此相关的理论建设还有待完善，各方面的制度和理念都不够完善，希望相关部门能够重视起来，尽快研究出一套系统性的跟踪审计理论来，以作为跟踪审计工作的坚强后盾。

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