基于税收视角的煤炭企业安全投入对策

对于煤炭企业，安全生产是最受人们关注的问题。我国煤矿安全生产状况虽然总体稳定、趋于好转，但重特大事故仍然频繁发生，瓦斯、水害重特大事故居高不下，煤矿安全生产形势仍然十分严峻。安全生产投入程度对于矿难的发生具有非常重要的影响，而我国的煤炭企业安全投入水平较低，相关制度缺乏有效监管，这严重制约了煤炭企业的持续健康发展。

一、我国煤矿安全事故频发原因分析

1.矿主追求高额利润，忽视安全生产。近年来，随着我国国民经济的高速发展，煤炭市场需求增长快速，煤价出现恢复性增长的态势。许多煤矿矿主急功近利，法制意识淡薄，抱着“有水快流”的心态。他们面对难得的机遇和可观的利益，发现存在事故隐患，也报有侥幸的心理，一拖再拖，只抓生产，完全忘记了我国煤炭行业“安全第一，预防为主”的方针政策，不顾矿工的安全，满负荷甚至超负荷生产。

2.煤矿超能力生产。受经济快速发展的拉动，我国的能源需求特别是煤炭供应趋紧，随之引起的是煤矿超能力生产问题日益突出，给煤矿生产带来严重安全隐患。近年来，煤矿发生的几起特别重大瓦斯事故都与超能力生产有关。超能力矿井缺乏必要安全基础设施和安全装备，其安全生产事故的本质是安全投入不足。原本我国煤矿的瓦斯灾害就很严重，高瓦斯矿井占45.97%，超能力生产不仅导致井下通风不足，安全隐患突出，而且造成煤矿中的近1/3出现程度不同的采掘失调。煤矿超能力生产给我国安全生产造成极大压力。

3.煤矿安全投入欠账非常严重。由于历史和政策等方面的原因，长期以来国家和企业在安全生产基础建设方面投入严重不足，安全欠账太多，尤其是像煤炭等重要的基础工业问题更为突出。许多煤矿安全工程和安全设备上存在较多安全隐患，特别是在“一通三防”上的隐患更多。直至当前，包括部分国有大矿在内的多数煤矿，安全生产的基础仍相当薄弱，在防范伤亡事故特别是重特大事故方面，仍然缺乏控制能力。由于长期安全投入不足，导致我国多数煤炭企业主要生产设备老化，普遍存在装备差以及不同程度的采掘失调和水平接续紧张问题。

二、我国煤炭企业安全投入机制存在的问题

1.国家对煤矿安全投入不足。在市场经济条件下，煤炭企业作为“自主经营、自负盈亏”的经济实体，为了自身生产安全而投入相应的人力、物力、财力理所当然。但由于煤炭行业存在的历史原因以及安全技术、装备研发周期长、投资大、具有公共产品属性，仅靠企业自身的力量难以保证。发达国家安全科研投入主要来自政府拨款，而我国在这方面的投入相对较低。

2.煤矿安全费用使用范围规定不全面。煤矿安全投入经费的使用主要包括事故预防费用和事故处理费用两大部分组成。而事故预防费用包括固定预防费用、特殊预防费用和变动预防费用。事故处理费用包括保险费用和非保险费用。《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》第六条规定了十项安全费用的具体使用范围，但前九项列举的都是建立和维护安全生产设施的费用。虽然第十项作了其他与煤矿安全生产直接相关的支出说明，但具体是哪些支出并不明确。这一规定不利于安全费用的专款专用，也会给煤矿企业造成安全投入重硬轻软的错误引导。

3.煤矿安全费用提取与使用缺乏有效监管。目前我国对煤炭企业安全投入的监管能力不足，监管不到位等现象依然存在。一些企业为了应付煤矿安监部门针对安全费用提取与使用的检查，弄虚作假，把应该在生产费用中列支的费用放到安全费用中。监管部门往往不深入审查企业安全费用提取、使用的相关账册，也就难以发现问题。由于没有建立常规的安全费用提取、使用专项审计制度，专业审计人员不能参与监督工作，而多数安监人员因为不懂会计，即使面对相关账册也无法发现问题，致使安全费用提取与使用的监管流于形式。

三、加强煤矿安全投入的对策――开征煤矿安全生产税

1.煤矿安全生产税的基本概念。煤矿安全生产税是指，国家在考虑了发生矿难后给社会增加的成本，向煤炭企业从生产的每吨煤中按一定比例征收的税费。这些税费应上缴国家财政并由国家设立一专门机构（如国家煤矿安全生产基金管理委员会）统一归集和管理，并建立专项账户，严格控制，确保资金主要用在煤矿安全投入的构成之中。可以说，以开征煤矿安全生产税来代替目前大部分省市由企业自筹和部分省市以“费”的形式筹集煤炭安全生产资金，应该是比较好的选择。

2.煤矿安全生产税的征税方式。在具体的征税过程中，要区分不同地区煤炭企业的发展水平，实行差别税制。对一些效益较低或是新建立的煤矿企业，结合当地的经济发展水平可以对其实行优惠税率;而对一些效益较好的煤矿企业，在不影响其发展水平的情况下可以考虑适当提高税率。这样由国家根据各地煤矿安全投入的实际情况，按需下拨资金，加强它们的安全投入，并实时监督安全投入资金的完成情况，最大限度的减少安全事故的发生，同时也实现了国家各地煤矿安全投入的均衡发展。

需要说明的是，对一些煤炭生产企业为追求超额利润而进行无限制的超额开采的情况，国家可以更高的税率同时对相关负责人征收适当的安全生产税，限制这些企业和个人的冒险行为，并把税收所得用到必要的煤矿安全投入项目上。这样，既可以有效地减少矿难，又可以增加国家煤矿安全投入资金，可谓一举两得。

3.税率和税基的确定。（1）税率的确定。要对煤炭企业开征煤矿安全生产税，首先要确定的是税率的大小。如果税率太大，就可能严重限制企业的生产发展。而如果税率过低，则可能出现上述外部成本内在化的效应，收入尚不足以弥补征收成本，对纳税人影响很小，以至于矿难还大量存在，没有达到征收煤矿安全生产税的目的。（2）税基的确定。一般来说，煤矿安全生产税的计税基础有两种选择：煤炭企业的产量和煤炭资源的储量。对于第一种方式，即以煤炭企业的产量作为税基，这一依据必须建立在矿难的发生与煤矿的产量存在固定的比例正相关的基础上，而现实生活中，各煤矿矿难的程度是不同的，煤矿的产量高不一定发生的矿难就严重。第二种方式是煤炭资源的储量作为税基，也有较大的缺陷，因为煤炭资源的储量与矿难不存在直接的因果关系。鉴于煤矿安全生产税制度对于保障人民生命及其财产的重要性，笔者建议，煤矿安全生产税可按煤炭生产企业的产量计征，并实行差别税额，同时根据煤矿安全生产条件优劣的变化决定是否给予减免优惠。

四、开征安全生产税的配套措施

为了能确保煤矿安全生产税的顺利实施，还需要建立相关的配套措施，增强具体操作过程中的可行性。

1.建立煤矿安全生产基金。建立煤矿安全生产基金用于煤矿安全生产工程的投入，煤矿安全生产动用资金需要经过申请、立项、评估、使用、验收和决算等程序。实行煤矿安全生产基金转移支付制度，解决效益低下的老矿区和个体煤矿安全投入不足或安全投入能力低下的问题。

煤矿安全税是煤炭安全基金的主要来源。煤炭安全生产基金管理涉及到煤矿安全生产基金管理模式的选择、中央与地方的政府的分工、管理体制的构建等。笔者认为，确保煤矿安全生产基金的安全与增值是确立煤矿安全生产基金模式的基本目标。煤矿安全生产基金管理可以交给省（市）、地（市）一级政府管理。这样既有利于增强各级政府管理煤矿安全生产的责任，也有利于分散煤矿安全生产基金管理的风险，提高各级基金管理的水平。

从高效、安全的角度出发，未来的煤矿安全生产基金管理应采用基金收入、支出、发放运营、管理的组织建构相互分离与相互制约的模式。具体来说，基金筹措归税务部门，基金支出认定归煤矿安全生产基金管理委员会，基金管理归煤矿安全生产管理部门，基金发放归银行部门，基金增值归市场部门，基金监管归权利机关。

2.财政体制的配套改革。财政体制是处理中央和地方以及地方各级政府之间财政关系的基本制度，其核心是在明确中央与地方事权和支出范围的基础上，进一步解决实现事权的筹资来源。就煤矿安全生产基金而言，财政体制问题的关键是划清煤矿安全生产基金责任的风险或责任边界，以及相应的煤矿安全生产基金的分配。

煤矿安全税收入是一种基金性收入，与一般的预算收入相比，具有完全不同的性质和专门的用途，其收支应自成体系，单独管理。我国可以在目前由经常性预算和建设性预算组成的复式预算的基础上，增加一项煤矿安全生产投入预算，将煤矿安全税的收支全部纳入煤矿安全生产投入预算统一核算，统一管理。这样有利于将煤矿安全生产基金的筹措和运用置于国家法律的制约和监督之下，更好地保证煤矿安全生产基金的安全和有效使用。

3.健全相关法律。从某种意义上说，煤矿安全生产基金应是一种法律保障，没有相应的法律法规，煤矿安全生产很难成功实施。因此，煤矿安全生产基金立法势在必行。首先，完善相关法律，制定煤矿安全生产的基本法规;其次，制定煤矿安全税法;还需要研究制定《煤矿安全税条例》及与之相配套的实施细则，对煤矿安全税有关方面做出具体规定，使开征煤矿安全税具有较强的可操作性。

总之，最大限度地增加煤矿安全投入是保证煤矿企业正常发展的基础。严厉整顿煤炭企业，加强煤矿安全投入力度，方可有效控制煤矿安全事故的发生，更大程度地提高煤矿的经济效益。相信只要不断提高国家煤矿安全投入水平，就能有效地减少安全事故，保证我国煤炭产量顺利达到经济发展的需求，并推动国民经济持续稳步增长，促进我国现代化建设进程。

（作者单位：陕西永榆能源有限公司）