基于审计新视角的联合国审计委员会简述

一、联合国系统结构及审计委员会机构设置

(一)联合国系统结构联合国是当今世界上最大最重要的一般政治性国际组织，其创建可追溯到1941年英美两国首脑共同发表的《大西洋》。1944年中苏美英四国代表在华盛顿召开会议，通过《关于建立普遍性国际组织的建议案》规划了未来国际组织的蓝图，并建议该项新组织命名为“联合国”。1945年4月，50个国家代表在旧金山出席联合国家组织会议，6月与会代表一致通过《联合国》，10月《联合国》开始生效，联合国正式成立，这一天被定为“联合国日”。联合国设有大会(GeneralAssembly)、安全理事会(Security Council)、经济及社会理事会(Economic and Social Council(ECOSOC)、托管理事会(Trustee ship Council)、国际法院(International Court of Justice)和秘书处(Secretariat)6个主要机构，大会由联合国全体会员国组成，拥有广泛的职权，讨论范围内或联合国任何机关的职权问题或事项，包括审批预算，其主要是一个审议和建议的机关。安全理事会是对维持国际和平与安全负有主要责任并唯一有权采取行动的机关，由中、法、苏联(现为俄罗斯)、英、美5个常任理事国和10个非常任理事国组成。经济及社会理事会由54个理事国组成，其主要职权包括：协调联合国及各专门机构的经济和社会工作；研究有关国际间经济、社会、文化、教育、卫生有关问题；就其职权范围内的事务，召开国际会议，并起草公约草案提交联合国大会审议；其他联合国大会建议执行的职能。托管理事会负责对置于国际托管制度下的领土实行管理，行使联合国关于除指定为战略地区之外的托管领土的职能。国际法院是联合国的主要司法机关，其职能是对各国提交的法律争端根据《联合国》规定以及有关条约及公约做出判决，或对联合国其他机构提出的法律问题提供咨询意见。秘书处是联合国的行政管理机关，由秘书长和联合国工作人员组成，其职责是为联合国及其所属机构服务，并负责执行这些机构所制定的方案和政策，秘书长是联合国的最高行政首长。

(二)审计委员会机构设置　联合国审计委员会(United Nation Board 0f Directors)是设置于大会下的一个机构，成立于1946年，根据大会(General Assembly)1946年12月第74(I)号决议，大会设立了联合国审计委员会负责审计联合国各组织及其各基金和方案的账目，并通过行政和预算问题咨询委员会(Advisory Committee on Administrative and Budgetary Questions)向大会报告其审计结果和建议。为此，大会任命了三名审计委员，所有接受任命者必须是会员国的审计长(或担任同等职务的高级官员)，审计委员会的委员对审计工作负有共同责任。审计委员会是完全独立的，只对审计工作负责。但行政和预算问题咨询委员会(ACABQ)可以要求审计委员会进行某些特殊检查，并就检查结果专项报告。审计委员会的审计对象包括：联合国秘书处、开发计划署、儿童基金会、环境署、人口基金、维和行动、荒漠化公约等23个机构或项目。审计委员会是通过成立审计业务委员会(Audit Operation Committee)来实施审计工作，审计业务委员会成立于1976年，该委员会由三名专职的外聘审计主任(由审计委员会委员委派)和审计委员会执行秘书组成。该委员会的主要职能是对审计计划、管理建议书、审计报告等审计事项进行复核，同时确保审计质量。

二、联合国审计委员会特点

(一)委员会人员选派体现委员会独立性首先，委员会委员的选派过程公平、公正，保证了委员会的独立性。联合国审计委员会人员的选派主要通过大会第五委员会提名，交由大会通过，审计委员会由三名委员组成，在联合国会员国审计长(或拥有相等头衔的官员，如审计委员会主席、审计法院院长等)中选举产生。每位委员任期六年，不连任。委员如不再担任本国审计长(或拥有相等头衔的官员，如审计委员会主席、审计法院院长等)，其委员任职终止，由本国新任审计长(或拥有相等头衔的官员，如审计委员会主席、审计法院院长等)接任。大会每两年在其常会上为审计委员会任命一名新的委员，会员国可向大会第五委员会提名候选人。然后，第五委员会将向大会提交一份决定草案，说明已推荐的审计长(或担任同等职务的高级官员)作为委员候选人的会员国名称。履行审计委员会委员职责，每位委员所在国最高审计机关需配备总数为30至40人的审计工作组，每年完成350人周的工作量，审计委员会开展审计所需经费由联合国承担。其次，审计委员会主席由三个委员轮换担任，也便于审计委员会保持独立性。委员会主席应为审计委员会的代表，但如果主席因任何原因无法在任何会议上履行其主席职责，则应从另外两位委员中选择资历最高的委员担任主席职务。主席职务应按照委员资历轮流担任，新任主席的职务从每隔一年的1月1日起生效，上一任主席的任期至前一年度的12月31日结束。审计委员会主席的职能主要包括：召集会议；按照审计业务委员会的建议，在执行秘书协助下为各种会议制定临时议程；主持届会各次会议；只作为一名委员参加表决；视情况需要，代表审计委员会发出信函。

(二)联合国审计执行综合审计　联合国审计不同于事务所主要执行财务审计，其所实施的审计是一种综合审计，包括财务审计、合规审计和效益审计。审计委员会的核心职责是进行财务和合规审计，主要针对以下方面发表意见：财务报表是否公平地反映了截止本会计期结束时的财务状况以及本会计期业务结果；财务报表是否根据既定的会计原则编制；是否采用与前一个会计期一致的会计原则；各项交易是否根据《财务条例》和立法授权进行。同时，它也开展绩效审计，主要针对与财务程序、会计制度、内部财务管理以及本组织的一般行政和管理工作的效率、效益、节约相关问题提出意见。绩效审计的结果应与财务和合规审计的结果合并起来，且要纳入审计委员会向大会提交的报告中。

(三)联合国审计贯彻相关规定　首先，要求审计委员会的委员、审计业务委员会的委员和各位审计员独立于联合国及其各种基金和方案的管理之外，不得担任或参与合国任何机关、各种基金和方案以及接受审计委员会审计的任何其他实体的任何职务、职责、任务或任何活动，不得参与与审计内容、管理局函草案和各种报告有关的各种决策，不能接受某个具体会员国的指示。审计委员会的每个委员应保证其所属审计人员认识到其所具有的这种独立性，并确保在处理各种审计问题时力求客观，确保不带任何个人私利和不受任何外部压力，完全根据有关标准在已经获得的审计证据的基础上得出审计结论。其次，要求审计委员会委员、外聘审计主任或审计员应向审计委员会披露其与接受其本人、其主任、官员或雇员审计的联合国各组织、其各基金和方案之间的任何密切关系。审计业务委员会应每年向审计委员会报告一次关于本节所述独立性和道德操守各项规定的执行情况。同时，审计委员会委员、外聘审计主任或审计员不得将其对审计业务委员会或审计委员会拟将审议的事项或正在审议的事项的个人立场告知第三方。并且，在未通知审计业务委员会且未获得与拟将采取的任何实质性立场有关的同意意见的情况下，外聘审计主任或审计员不得以其公务身份与会员国代表以及与审计委员会的工作或直接或间接与审计委员会的工作有关的第三方见面。另外，审计委员会一般情况下是不能同时给被审计单位提供非审计服务，但得到审计委员会正式决定批准的例外。

(四)联合国审计强调审计质量一方面，审计结论必须得到三位审计委员的一致赞成。如果只有两位委员参加履行某项职能且出现意见分歧，则其应共同向另一位委员通报各种情报和各自的意见，在第三位委员告知其意见之前，不得采取进一步行动。另一方面，审计报告要经过几次审核批准，才能最后定稿。负责审计工作的外聘审计主任应向其他委员散发每一份致管理当局函或报告的草案，以征求意见，每份报告草案应在委员会的正式会议上进行审议，然后审计委员会需要将报告提交给咨询委员会进行审查，咨询委员会对财务报表和审计报告进行审查后，再将其转交给大会，且附上其视为必要的评论意见。此外，每一位外聘审计主任有责任确保向审计业务委员会提交的致管理当局函草案和报告草案具有很高的质量，并且应具有在这些审查结果一旦获得通过时将被转递给审计对象时所应具有的同样标准，