基于公司治理下的企业内部控制研究

作者简介：杨晶杰（1990-），女，汉族，四川成都人，会计硕士，单位：四川大学商学院。

摘要：近年来，国内外大量上市公司违法违规经营，严重损害股东利益的事件频繁见诸报端，引起了大众、学术界以及企业界对企业内部控制的高度重视。本文拟从公司治理的角度对企业内部控制所存在的问题进行剖析，并提出强化上市公司内控制提出相应建议。

关键词：公司治理；内部控制

一、内部控制基本理论

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，随着企业外部市场竞争的加剧和企业内部强化管理的需要，内部控制的内容日益充实成熟。在由中华人民共和国财政部借鉴国外先进理念、立足于我国实情 2008 年颁布的《企业内部控制基本规范》中，内部控制是嵌合在公司治理之下的五目标、五要素、五原则。其中五目标分别是：保证经营合规性；保证资产安全性；保证财务信息真实性；提高经营效率；保证企业战略目标实现。内部控制五要素与美国COSO报告的五要素是基本趋同的：分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，其中内部环境是其他四要素的基础。五原则分别是指：全面性原则；重要性原则；制衡性原则；适应性原则；成本效益性原则。

二、我国企业内部控制现状

目前，国内的大多数上市公司都主动的制定了企业内部控制制度，以完善自身的内部控制系统建设，我国政府相关部门也加强了对企业内部控制建设的监督，伴随着一系列内部控制法律规章政策的出台，我国上市企业的内部控制水平有了较明显的提高。根据深圳迪博企业风险管理公司调查的《中国上市公司2012年内部控制白皮书》调查显示：在中国沪深证券交易所上市的2340家公司中，内部控制水平为较高的企业占总样本的2.44%，共有57家；内部控制水平为中偏高的占总样本的22.52%，共有527家，内部控制水平为一般的占比为44.40%，有1039家企业；内部控制水平为中偏低占总样本的29.23%，共684家；内部控制水平为较低的占总数的1.41%，仅有33家公司。该年上市公司内部控制整体水平较之前三年均有所提升。

虽然我国企业内部控制实施上取得一些成效，但由于我国内控水平整体不高，基础薄弱，从内部控制要素的角度分析，仍存在以下几方面的问题。

（一）内部控制环境相对薄弱

内部环境是企业内部控制其他四要素的基础，是企业内部控制得以实施的奠基石，内部环境的好坏直接关系到内部控制的相关措施在施行中的效果。总的包括治理结构、机构设置、内部审计、人力资源政策与企业文化等等。

目前，我国企业内部控制环境薄弱主要是由于不合理的组织结构，不完善的公司治理造成，其具体表现为内控体系混乱，权利过于集中，各职能部门权责划分不到位，导致公司运营效率低下；部分企业尤其是一些有家族企业发展起来的企业，董事会以及管理层以“自己人”为主，且外部董事和独立董事很难发挥制衡和监督的作用，内部人控制现象严重；企业文化不鲜明，员工缺乏激励，凝聚力不强等等。

（二）风险评估和风险管理水平较低

作为内部控制的关键组成要素，企业应该加强辨识风险、分析风险的工作，及时确认高风险领域并制定出相应的应对方案。同时，管理层还须谨慎注意各部门的风险，采取必要的管理措施。

从目前的情况来看，我国部分企业的管理人员还没有在头脑中树立起风险意识，在企业日常生产经营活动中，没有设立有效的风险管理机制以及科学的风险预警机制，对风险投资缺乏严格的审批决策机制。特别是在我国的一些国有企业中，由于企业内控制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，使企业蒙受巨大风险。

（三）信息系统不健全，沟通不畅

信息与沟通对内部控制系统的有效平稳运作有着举足轻重的作用，起着衔接作用，信息系统的不畅，而容易造成信息两端者的信息不对称。就目前来看，我国企业内控中信息沟通存在以下几个方面的问题：1）对外信息披露不规范。由于我国对内部控制评价报告的披露的强制性不高，没有相应的法律义务要求，同时，标准也不统一。因此，大部分上市公司对于信息披露的态度较为消极，不太主动、拖延披露或者不披露2）与利益相关者没有进行有效沟通。客户满意程度的下降、投资者投资意图的减弱弱以及行政审批效率的低下等等，正是由于与客户、投资者、政府部门的沟通不畅所导致。

三、基于公司治理的完善企业内部控制的建议

（一）加强董事会的建设

董事会在公司治理中处于中心地位，公司所有者和经营者中心枢纽、连接纽带。同样董事会内部控制中也处于重要位置，是内部控制建设的组织者，董事会的建设对于公司良好运行具有至关重要的作用。首先，我们应该要曾强董事会的独立性，严格限制大股东提名的董事人数，增加独立董事人数，且保障独立董事的独立性，董事会成员与公司经理层人员不得重叠；其次，提高董事会成员的专业胜任能力，可通过在董事会下设审计委员会，薪酬委员会等专业委员会，并选派专业人员担当，并保重这些机制的独立性；最后，应将公司的内部控制水平，与董事的薪酬挂钩，让董事会成员更加关注内部控制的健全。

（二）充分发挥监事会的作用

企业的监事会在企业的成长中发挥着巨大的作用，监事会对企业出台和制定相关的内部措施中发挥着举足轻重的作用，因为监事会主要职责就是对企业在执行内部控制相关措施的时候施行监督，而监事会的灵魂和核心在于其的独立性和权威性。因此，企业应该保障董事会的独立性，可以参照独立董事制度，引入外部人员担当独立监事，防止其受到来自大股东以及管理当局的束缚。

（三）建立健全对经理人员的激励与约束机制

企业应当建立健全企业内部的激励奖惩机制，提高管理者薪酬，给予一定的股票期权奖励，使经营管理者的自身利益与企业利益趋同，有力的保障内部控制的相关措施有效的执行。

（四）改进内部控制信息披露

企业的内部控制信息对外披露，可以提高企业财务报告的质量，进一步促进公司内部控制制度的建立健全和公司治理的优化完善，帮助企业管理层及早发现弄虚作假行为，将其扼杀在摇篮中，确保企业朝着一个健康、合法的方向发展。另外一个方面是通过企业信息的对外披露，有利于投资者了解到企业的相关财务情况和运营状况，增加投资者的信心。

企业，首先应该对自身的信息披露情况进行审视，制定并规范相关制度，从而保障企业信息披露的质量符合能与我国当前法律要求想匹配。作为证券市场主管部门，证监会应当对企业内部控制信息披露的相关具体内容和格式做出详细规定，并形成具有法律效应的书面文件，用以规范上市企业的披露行为，当然，也不能仅靠企业的自律，同时对内部控制信息披露的监管也应该加强，对于不履行者给予相应的惩治。

四、结束语

综上所述，公司治理和内部控制是紧密联系、互相融合的，良好的公司治理是内部控制有效运作的环境基础，但同时，有效的内部控制的也是完善公司治理的重要途径。（作者单位：四川大学商学院）

参考文献：

[1]阎达五、杨有红.内部控制框架的构建.中国财政经济出版社，2007

[2]杨有红、胡燕.试论公司治理与内部控制的对接.会计研究，2004

[3].完善我国上市公司治理结构相关问题研究.东北财经大学硕士学位论文全，2005

[4]唐东晖.基于公司治理的内部控制研究.经济师，2013

[5]深圳市迪博公司.中国上市公司2012年内部控制白皮书.中国证券报，2012