基于ERP的集团公司XBRL GL探讨

一、XBRL概述

XBRL产生于1998年，当时主要是为了解决会计数据及相关信息的标准化以及深度分析和利用问题。如今，XBRL逐步得到上市公司、会计中介机构、政府宏观管理和监管部门的认可。按照XBRL国际组织的定义，XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是一种可以将财务和商业数据电子化的全新语言，作为在财务报告信息交换方面的一种应用，XBRL在财务信息的显示、分析和传递等方面，都具有显著的优点。目前，XBRL的足迹已遍布了多个国家，并形成了一套完整的体系。XBRL的应用包括两个层面――XBRL FR（外部财务报表）和XBRL GL（全球通用账簿），XBRL FR是针对财务报告中涉及的概念及概念间的逻辑关系订立的协议，而XBRL GL则是针对财务报告的来源数据及其结构订立的协议。二者都建立在XBRL技术规范基础之上，能够为信息使用者提供更加真实、完整、及时的有用信息，可以说，XBRL GL是对XBRL FR的延伸和扩展。在我国，上市公司XBRL的应用尚处于初级阶段，内部信息系统管理主要还是依赖ERP。虽然证监会在2002年的《上市公司信息披露电子化规范》要求上市公司采用XBRL技术，在报送年报时除传统数据格式外还必须附上XBRL格式的年报全文并在平台上共享，但在实际操作中，企业只是转换了传统报表的格式，仍然停留在会计信息处理的报告层面。

二、集团公司引入XBRL GL的必要性和可行性

（一）集团公司引入XBRL GL的必要性 ERP系统加速了公司财务业务的一体化，在信息整合、集中储存以及生成报告的效率上有一定的优越性，但由于不同软件之间储存的信息格式不同或不同区域会计准则的规定有差异，在编制合并报表时，尤其是组织结构复杂的集团大公司，在数据获取和转换上会有大量的成本耗费，在转换过程中容易出现数据遗漏、乱码等问题。而XBRL GL 很好的解决了ERP中系统兼容的问题，在方便各系统数据流通的同时也提高了财务数据的交流频率，主要表现在以下方面：（1）为会计信息的交流提供支持。在交易和事项发生之时就对其进行标记，然后根据不同的概念模式将信息组合在一起，由转换器自动完成财务报告的转化。对于组织结构复杂、经营范围广泛的集团公司来说，大大减少数据处理的人力和财力。（2）有助于产生交互式的会计信息。会计信息在循环之初就被标记了，之后可以根据用户需求实时生成各个层次需要的、不同汇总程度的信息，方便从多维度进行分析和生成报告。（3）利于审计、税务部门的工作检查。审计部门通常因为不同公司采用的数据格式多样化而无法应用通用软件进行审计，经过XBRL GL的转化，审计人员无需为不同的被审计公司设计专门的审计软件，节省了审计成本，税务机关也能过通过XBRL GL减少繁重的税务稽核工作。

（二）集团公司引入XBRL GL的可行性 （1）政府组织支撑。2007年，财政部会计准则委员会向XBRL国际组织提出成立XBRL中国地区组织的申请，并于2010年正式成立。第21次国际XBRL大会上，财政部了企业会计准则通用分类标准，国家标准化管理委员会了可扩展商业报告语言技术规范系列国家标准。这两项标准的制定和，为企业提供了良好的技术规范，并指引企业系统改进的前进方向，有效运用XBRL为企业财务带来了便利。（2）与ERP系统关联。XBRL与ERP软件之间并不是毫无关联的，因此在考虑引入XBRL时无需过于担心高昂的成本问题。有针对XBRL软件供应商的调查显示：有2/3的财务软件供应商在所开发的财务软件包产品中至少有一个产品已添加了XBRL模块，这些软件开发商包括：微软、SAP、Oracle等。由此可见，XBRL逐渐成为提高财务数据透明度及上市公司报告一致性的重要工具，与ERP的信息集成共享也是数字化报告时展的必然趋势。

三、XBRL GL在我国集团公司中的应用

CC集团是以航运为主业的综合性国有航运企业集团，为国家能源和进出口贸易提供了强大的运输支持。目前集团采用的ERP系统是2002年上线的，经过十多年的发展，其功能已不能完全满足业务所需，而引入XBRL能够弥补系统的不足。

（一）CC集团特点 作为中国大陆最大的航运企业，CC集团有着其自身经营管理特点：首先是地域分布广、跨地域、跨国度。CC集团数百家国内外成员单位形成了以北京为中心，以远洋航运和全球物流支持的全球业务网，涵盖了香港、美洲、欧洲等9大区域。对于这样一个经营范围广阔的跨国集团，XBRL无疑能提供其良好的跨区域交流平台。其次企业结构复杂，投资主体多元化。CC集团在50多个国家和地区拥有千余家企业和经营机构，目前在境内外控股和参股的有6家上市公司。如此复杂的组织结构以及数量繁多的分支机构，更能满足XBRL平台的交互式会计信息的需求，方便集团生成多维度的分析报告。然后是跨行业经营。现今CC集团致力于发展壮大船舶运输航运主业的同时，还扩展了物流、船舶、航运网络科技等多个配套行业服务，企业规模在不断发展壮大。这就给国家审计、税务部门造成了不同程度的障碍，而XBRL的转换功能，能够为审计部门节省审计核准的成本，也为税务部门省去了冗杂的税务稽核工作。

（二）CC集团现有财务系统 CC集团现行的管理信息系统软件主要是SAP系统（ERP产品），其能够提高工作效率以及信息的及时性。但集团所属企业众多，企业规模大小不一，并不是每个企业都适合实施统一的大型软件，综合考虑重要性原则和成本效益原则，集团优先在核心企业实施SAP，其他企业继续运行原先的管理系统。SAP与其他财务软件共存的模式在企业扩大发展经营的道路上造成了阻碍，并且存在多国会计制度、多币种、多种语言和实现实时信息等问题。因此，引入XBRL GL是企业长远发展规划中不可避免的一项工作。

（三）基于ERP系统的XBRL GL引入 借鉴国外企业成功案例，将SAP中各子系统传输的数据进入XBRL GL自动记账系统，采用嵌入XBRL格式转换器的模式，把EXCEL、WORD形式的财务报表自动转换为XBRL格式文档。这样一来，既可以保证原有业务系统功能的不变，降低技术改造的成本，又可以实现业务系统和财务系统的数据无缝连接，经过转换的业务系统数据可以直接输入到新的SAP财务系统中。XBRL GL的引入需要从两个方面着手，一是ERP系统内信息集成，二是母子公司间信息集成。

图1 XBRL GL自动记账系统

（1）ERP系统内信息集成。该类信息集成是企业内部各分支或者ERP系统各个功能模块之间的信息集成，只是在原有的ERP系统的基础上嵌入XBRL GL转换器，不改变各功能模块自有的功能。通过转换器，可将ERP系统输出的数据（包括租船业务、航次运行进度、集装箱租赁等）自动转换成XBRL GL标准格式的数据，并在ERP系统的输出终端实现XBRL FR标准财务报告和XBRL GL文档的无缝连接。由于生成的数据具有统一格式，可以在不同系统直接运用，减少了人工处理数据的繁琐，提高了企业内部运作效率。生成的报告中不仅含有财务信息还包括有关内部管理的非财务信息，如客户订舱满意度等，报告格式多样化，方便企业管理人员有选择性的查阅。

（2）母子公司间信息集成。集团公司由一个母公司和若干子公司组成，是多个利益相关的法人联合体，内部组织机构日趋复杂，资产规模大、资本链条长、管理跨度宽、地域分布广，使得财务管理问题更加突出。在会计处理上，除了分别报送母子公司的财务报告外，母公司还需要报送合并财务报表。因此，在现有的ERP系统基础上，嵌入XBRL格式转换器较为可行。但对于不同区域采用的会计准则有所不同，按要求，子公司单独报送需要采用当地的会计准则，而合并财务报表则应采用与母公司相一致的会计准则。在转换过程中，需要对两种情况分别处理。

一是同一会计准则下的母子公司间信息集成。这里嵌入的XBRL转换器也是独立于母子公司自有的ERP系统的，不改变其原有的功能特点。因为在同一会计准则下，所以嵌入的转换器应用程序是一致的，即具有相同的会计处理方法。XBRL转换器分别将母子公司ERP系统内的数据转换为统一格式，并单独生成母子公司的XBRL财务报告。在母子公司统一格式数据的基础上，生成集团合并财务报告与合并工作底稿，共享母子公司间内部交易事项信息。

二是不同会计准则下的母子公司间信息集成。集团公司经营范围广泛，其子公司遍布于全球各国，适用的会计准则也不同，因此应该嵌入不同的XBRL转换器应用程序。对于母子公司单独报送财务报告来说，分别嵌入适用各自的会计准则的转换器即可，然后生成各自的标准财务报告。与同一会计准则的情况不同的是，子公司的ERP系统中除嵌入适合子公司当地会计准则的XBRL GL标准转换器外，还需要嵌入与母公司当地会计准则相一致的转换器，最终生成适用于母公司会计准则的财务报告，与母公司XBRL格式数据汇总，生成集团合并财务报告及合并工作底稿。对于在新加坡、日本等地均设有境外子公司的CC集团，大大减少了合并报告中财务数据会计准则的处理工作，有效降低会计处理中的人为错误，提高工作效率和信息披露的及时性。

四、XBRL GL引入过程相关问题与对策

XBRL在国内的应用较少，集团公司在引入的过程中主要面临信息化人才和分类标准选择方面的问题，需要其做好充分准备，以保证引入工程的顺利对接。

（一）引入过程存在的主要问题 （1）缺少复合型会计信息化人才。XBRL是一项集计算机技术、信息技术、财务管理等于一体的新型技术，因此公司需要各方面精通的复合型人才。现阶段，公司的财务管理和软件开发、维护部门之间是相互独立的，而XBRL的导入与应用需要具有综合性知识的人才，企业难以在短时间内培养大量复合型、应用型人才支持XBRL的推广工作，人才的匮乏是实施过程中首先遇到的障碍。（2）分类标准的选择。复用方式方便数据的互通，但对企业财务报告与通用分类标准中的格式契合度要求较高，而CC集团属于航运企业，存在一些行业特点，在应用过程中，实际的报告与通用分类标准的表格存在较大的差异，调整的工作量较大。

（二）解决对策 （1）重视复合型人才的培养。大力发展教育和人才培训工作，对企业的财务和信息技术人员进行后续教育，不只是对原有的专业知识巩固，更多的是教授其他方面的知识，将财务与信息二者共通之处相互融合，双方人员对于XBRL的引入交流讨论，共同解决遇到的财务或技术问题。（2）采用重定义方式。重定义方式下能最大程度地符合企业财务报告的披露要求，但是对人员的综合素养要求较高，对重定义方式要有深层次的理解，并且也要有一定的实施经验。因此，企业可以与国外成功企业进行交流，引入技术人才，帮助完成项目的实施工作。

信息时代的快速发展使得网络财务报告的作用愈发重要，XBRL GL的引入适时的顺应了集团公司财务报告发展的潮流。目前我国公司对于XBRL的应用仍处于摸索阶段，前进的道路上存在很多无法预测的阻碍，因此企业要向国外借鉴经验并且结合自身的实际情况，采取对策应对困难。

参考文献：

[1]罗银云：《我国上市公司XBRL应用研究》，湘潭大学2010年硕士学位论文。

[2]李晓荣、张天西：《XBRL导论》，立信会计出版社2011年版。