建工企业施工工程核算与成本控制分析

摘要：建筑工程成本核算与造价控制在建工企业会计核算中成为焦点。笔者总结多年工作经验，在文中对建工企业的成本核算与控制进行分析，并给出自己的一些见解。

关键词：建工企业；施工工程；核算；成本控制

一、建工企业会计核算特点

（一）分级合算

根据建工企业现场不断变换而且较为分散的特点，在经营管理上必须重视分级管理和分级合算，使会计核算与施工生产有效地结合起来，直接反映施工生产的经济效益，以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象。我国一般采取三级核算体制（即公司、工区和施工队）或两级核算体制（即公司与工区）。

（二）资产核算与管理的特殊性

建工企业野外流动施工，资产流动快、损耗大，必须加强统一管理，所以建工企业的资产一般由企业本部设专门机构统一管理、统一调拨、统一核算。建工企业在施工生产过程中，还需要大量的辅助设施、辅助材料，这类资产的价值需要按一定的标准分摊计入工程成本。建工企业应收质保金金额大、时间长、其初始金额需要采用现金流量折现法来确认。

（三）营业收入的确认及工程价款的结算具有特殊性

建工企业产品投资大、建设周期长，往往超过一个会计年度，其营业收入一般按工程完工百分比法来确认。同时，按月或季或分段确认已完工程量，按合同约定的付款规则向委托方收取工程价款。

（四）产品成本核算的特殊性

建工企业的产品成本也叫工程成本、合同成本。由于施工产品的单件性和多样性，每一个建筑产品的成本数额和成本构成都是不一样的，所以建工企业不仅要核算总成本，还要以单项工程或单位工程为对象计算成本。

1、单独计算每项工程成本

对于建工企业而言，由于其产品的多样性和施工生产的单件性，不能根据一定时期内所发生的全部施工生产费用和完成的工程数量计算各项工程的单位成本，而必须按照每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程成本。

2、分阶段进行工程成本核算与工程价款核算

建工企业很有必要把已完成预算定额规定的工程内容作为“已完工程”，以分期计算预算成本和实际成本，并及时与建设单位进行工程价款的中间结算。工程全部竣工后，再进行清算。另外，对于跨年度施工的工程，建工企业一般采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年度的经营成果。

（五）财务报告的特殊性

建工企业的财务报告、财务信息要经过多级汇总、合并、抵消后才能反映完整的经营结果。另外，其财务信息可比性较差。

二、建工企业工程成本的核算与控制

（一）工程成本概述

在建工企业会计中，最大的难点莫过于工程成本的会计核算。因为施工项目具有周期长，成本种类繁多，价值的转移方式不尽相同等诸多原因导致工程成本计算较为复杂。做好成本核算工作，对于加强成本管理与控制，有着重要意义。建工企业在其存续期间内，为了进行施工生产而发生的各种耗费，可以笼统地称之为施工成本费用。在建工企业的会计核算实务中，为了准确地核算每一个施工项目的成本耗费，以比较各种工程项目的经济效益，望望需要把与生产有直接关系的生产费用，以各个单项工程为对象，按一定的方法进行归集，就构成各项工程的工程成本。建工企业工程成本的会计核算，是对在一定时期内的费用成本指出的归集、分配、再归集、再分配和工程成本形成的会计核算，它是建工企业会计核算的主要内容。

（二）工程成本的核算

一般工程项目的内容包括材料费、人工费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。按管理的要求可以分为工程预算成本、工程计划成本和工程实际成本。计划成本可以看做是对预算成本计划控制的结果，实际成本这是实际控制的结果。成本核算与控制两位一体，不可分离。工程成本核算是成本管理的基础，是进行成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核各项工作的信息源，同时也是企业进行成本控制的重要实施手段。

建工企业为总括地核算和监督建筑企业施工过程中各项施工费用的发生、归集和分配情况，正确计算工程成本，要设置下列总分类会计科目，在此基础上还要进行明细分类核算，以利于成本管理。“工程施工”核算建工企业实际发生的合同成本和合同毛利，该科目可按建造合同，分别按“合同成本”、“间接费用”“合同毛利”明细核算。企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员工资、折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。会计期末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记本科目（合同成本），贷记“工程施工”（间接费用）。

其他科目有机械作业、待摊费用、预提费用以及辅助生产等。这里不在一一赘述。

（三）建工企业成本控制

首先要科学地制定符合企业实际情况的各项施工定额，定额是用数量来控制企业施工经营活动的手段。建工企业的定额是在一定的施工技术和施工组织条件下，企业在人力、物力、财力的利用和消耗方面应当遵守和达到的标准。它和预算定额不同。预算定额是建筑生产部门的平均定额，而施工定额是企业定额。因此，施工定额是编制企业计划的依据，也是进行成本控制和分析的依据。建工企业的施工定额，主要有劳动定额、材料消耗定额、机械设备利用定额、工具消耗定额、费用定额等。劳动定额据以签发“工程任务单”，考核班组工效；材料消耗定额据以签发“领料单”，考核班组消耗；机械设备利用定额和工具消耗定额，据以考核机械设备效率和工具节约情况；费用定额据以控制费用开支。其次材料物资的计量、验收、领退、保管制度和各项消耗的原始记录这些基础工作也要做好，以便正确计算材料消耗，合理分配工资和其他施工费用，做到物质进出有手续，工时消耗有数据，以便正确核算施工成本，为成本控制打好基础。

（四）建工企业工程成本核算与控制分析

存在的问题：

1.核算不规范、成本意识弱。财务角度看，由于会计个人业务水平的问题或者公司管理要求的问题，会计核算不够强，强化对外报告的财务会计、弱化内部管理会计、成本会计，不能主动为领导决策提供更多有用和及时的信息。工程项目都有其特定的工期要求，保证工期往往会引起成本的变化，盲目地赶工期要进度，就会造成工程成本的额外增加，效益向生产低头的典型表现。

2.很多建工企业成本控制缺乏责权利统一的机制。建筑企业的项目经理最关心的问题是工程资金能否到位；企业的技术人员认为自己的主要任务是确保顺利移交；建筑工人最为关心的问题是工资、奖金能发多少。财务部门其责任似乎也只停留在日常的成本核算上，很少关心控制的问题。

对策：

1.建工企业成本核算与控制要建立一套完善的管理机制和制约机制。建工企业管理人员及施工人员均应根据事前的目标成本，做好事中成本核算。以项目为单位单独列帐，建立完整的成本财务系统，以项目部为独立核算单位，所有收支单独列帐逐月分析各分部分项成本计划的执行结果，查明成本节约和超支的原因及其影响因素，寻求进一步降低成本的途径和方法，并编写出成本分析报告和盈亏预测报告，防止工程竣工时成本超支。同时要做到奖罚分明。

2.全员参与成本控制，奖罚分明。成本控制是全体员工的事情，是多个部门协调一致进行的，所以，要以财务为中心，全员参与。

参考文献：

[1] 虞晓刚. 工程项目成本管理与核算初探[J]. 经营管理者，2012，17：308.

[2] 陈波. 浅析建筑工程造价的合理控制[J]. 科技资讯，2011，13：165+167.