浅议人力资源及其成本核算

【摘要】知识阶层将成为社会主体，作为知识载体的人力资源已成为人类和社会经济发展最关键的制约因素，作为对人力资源的取得、开发、重置等成本的计量与核算的人力资源成本会计，也就必然成为知识经济时代会计的主流。

【关键词】人力资源 人力资源成本会计 人力资源成本会计核算

人力资源，又称“劳动资源”，是指在一定范围内的人口总体所具有的劳动能力的总和，即能够推动社会和经济发展的具有体力和智力劳动能力的人的总称。随着社会和经济的不断进步与发展，人力资源更多的是指智力劳动能力，如管理才能、高新技术等能给企业带来的额外收益。

一、人力资源的特征

人力资源作为现代企业训练有素的劳动者集合，是企业资源的重要组成部分，它除具有资源的一般特点外，还具有独特的特征，具体表现在以下几个方面。

1、人力资源具有能动性

人力资源与其他被动性生产要素相比，是最积极、最活跃的经济资源，可通过发挥人的主动能动性，有计划地创造出来。

2、人力资源具有时效性

人力资源在形成、开发、使用中受到时间的严格限制，一般说来，智力成果与技术特长，只能在某个阶段才能发挥最佳效用。

3、人力资源具有可控性和不可控性双重性质

人力资源同时具有可控性和不可控性双重性质。可控性是指人力资源不仅能够控制企业其他资源，而且还能控制其自身。不可控性是指科学技术的发展永无止境，经济发展规律是客观存在的，不以人的意志为转移。

4、人力资源具有再生性

人力资源的再生性基于人口的再生产和劳动力的再生产，通过人口总体内个体的不断替换更新得以实现。

在社会生产力诸多要素中，人的因素始终是最活跃的因素，人力资源又具有与其他资源不同的特征，因此，我们在进行人力资源会计核算时，必须充分考虑各个因素。

二、人力资源的确认

人力资源能否作为企业的一项资产，是人力资源会计能否成立的关键。我国将资产定义为：“资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”

人力资源完全符合资产的定义。首先，人力资源能够被企业所控制。当劳动者与企业签订劳动合同后，建立了雇佣与被雇佣关系时，企业通过支付劳动者薪酬，控制了该劳动力资源的使用权。其次，人力资源可用货币计量。人力资源在取得、开发过程中发生的成本及取得的收益，都可以用货币计量。再次，人力资源能给企业带来经济利益。在经济迅速发展的当今时代，企业效益的高低，很多方面取决于人力资源的利用程度。所以在知识经济条件下，会计信息系统必须将人力资源作为企业的一项资产来核算。

三、人力资源成本会计的内容

人力资源会计作为会计的重要分支，主要包括人力资源成本会计和人力资源价值会计。

人力资源成本会计是指为了取得、开发或重置人力资源而发生的成本。反映人力资源的占用或耗费的其他经济资源。人力资源成本会计是通过将有关人力资源取得和开发的成本进行资本化形成人力资产，然后按受益期摊销转为费用。

人力资源价值会计是指对人力资源可能创造的价值进行预测、确认、计量与报告，是以产出价值对人力资源的经济价值进行计量和报告的程序。人力资源价值会计的核心是如何计量人力资源的价值。

四、对人力资源成本会计的探讨

1、人力资源成本内容

人力资源成本是指企业为了取得、开发、维护人力资源所发生的全部支出，主要包括三个方面内容：取得人力资源成本，指企业为满足现在和将来的人力资源需求，在人力资源取得过程中所发生的支出；开发人力资源支出，指为提高企业员工素质和劳动技能所发生的各项支出；维护人力资源支出，指企业将职工留在企业工作所发生的各种经常性支出。

对上述各项支出，一般说来，可将取得人力资源支出和开发人力资源支出予以资本化，在实务中，可分情况采用历史成本法、重置成本法或机会成本法。而对维护人力资源支出可计入当期损益，不予以资本化。

2、人力资源成本计量模式

（1）原始成本计量模式。人力资源原始成本是为了取得和开发人力资源所必须付出的代价，包括人力资源的取得成本和开发成本。人力资源的取得成本包括招募成本、选拔成本、雇佣和就职成本等。招募成本指确定某个企业内外的人力资源的可能来源而发生的成本。选拔成本是对应聘候选人进行鉴别选拔时支付的费用。雇佣和就职成本是指安置被录用人员上岗时发生的费用。人力资源的开发成本包括定向成本、脱产培训成本和在职培训成本。定向成本是指为了使职工具备完成特定工作所需要的技能，适应特定工作岗位要求而发生的支出。脱产培训支出指为提高员工素质，对员工进行培训过程中所发生的成本。在职培训成本是指职工达到熟练程度以前发生的各项支出。在原始成本法下，对各期间人力资源投资支出，可按受益期长短划分为收益性支出和资本性支出。按这种方法进行人力资源计量，符合公认的会计原则。

（2）重置成本计量模式。重置成本法是指在当前物价水平下，假定对企业现有员工重新聘任、培训等发生的成本。人力资源重置成本反映了人力资源的现实价值，这样有助于人力资源的价值保全。

3、人力资源成本会计核算

传统成本会计对人力资源投资是简单地费用化，也就是全部计入当期费用。在步入知识经济的今天，人力资源比重日益增大，再将人力资源按传统成本会计核算，必然导致会计信息失真。因此，现今企业为满足企业经济管理的需要，必须重视人力资源成本的核算。

第一，人力资源成本会计的账户设置。人力资源成本会计核算主要涉及人力资源取得成本的确定、人力资源成本的汇集和分配、人力资源成本的摊销等部分。为了正确地进行人力资源成本核算，应设置以下账户：“人力资源取得成本”账户；“人力资源开发成本”账户；“人力资产”账户；“人力资产累计摊销”账户；“人力资源费用”账户。

第二，人力资源成本会计的账务处理。

发生应予以资本化的人力资源取得和开发费用时：

借：人力资源取得成本（人力资源开发成本）

贷：库存现金

应付职工薪酬

原材料

结转人力资源取得和开发成本时：

借：人力资产

贷：人力资源取得成本（人力资源开发成本）

发生人力资源费用时：

借：人力资源费用

贷：库存现金

原材料

应付职工薪酬

摊销人力资源费用时：

借：人力资源费用

贷：人力资产累计摊销

员工离开企业时：

借：人力资产累计摊销

人力资源费用

贷：人力资产

期末结转人力资源费用时：

借：本年利润

贷：人力资源费用

总之，随着科学技术的进步，知识经济的发展，科学地确认、记录、计量企业的人力资源，确定劳动者在企业中的地位，促使各部门有效地利用人力资源，合理地开发人力资源，适应经济发展的需要，具有十分重要的意义 。

【参考文献】

[1] 冯虹：现代企业人力资源管理[M].经济管理出版社，1996.

[2] 罗雪梅、张萍：人力资源会计新构想[J].上海会计，2007（7）.