论公允价值的发展与完善

摘 要：2006年以来，公允价值会计计量在我国开始广泛应用，相对于历史成本计量，公允价值有自身的优点和缺点，应当发挥和完善这个模式促进会计理论和实务的发展。

关键词：会计准则；历史成本；公允价值

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0125-02

国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2008年以来，发端于美国的金融风暴席卷全球。不少著名金融机构破产倒闭，大量房产的公允价值严重偏离实际成本。于是，有人认为公允价值是导致金融危机的重要原因，在这一新形势下，有必要对会计计量属性问题进行认真探讨。

一、公允价值的发展与变迁

（一）1920年以前，历史成本占绝对统治地位

当时东西方一致奉行稳健原则，会计实务在稳健性原则的影响下只接受历史成本计量，人们认为会计的责任是真实地报告和反映企业的交易和事项，要求会计不偏不倚对信息作如实还原。

（二）20世纪70年代－90年代，多重计量属性确立的时期

20世纪70年代以后，企业规模扩大，资本集中趋势加强，全球化，通货膨胀，经济衰退等一大堆问题不断涌现。此外，传统会计偏重描述性，框架不健全，使得会计实务混乱，迫切需要建立新的理论框架。上世纪八十年代美国2000多家金融机构使用历史成本计量显示业绩良好，但在现实金融工具交易中濒临破产，表明历史成本计量属性运用确实存在问题。公允价值的出现恰恰将这些问题迎刃而解。人们开始探索一条混合计量的道路，从而确立以历史成本计量为主多重计量属性并存的局面。

（三）20世纪90年代后公允价值计量的发展时期

1990年9月，美国证券交易管理委员会主席理查德.C.布雷登首次提出应以公允价值作为金融工具的计量属性，公允价值会计由此产生。此后，美国、澳大利亚、英国等西方国家和国际组织致力于研究推广并运用公允价值计量属性和现值技术。

二、公允价值与历史成本比较分析

公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并不是特指某一种计量属性，它可以表现为多种形式。公允价值由入帐价值、脱手价值（机会成本）、在用价值三部分组成。在活跃公开的市场中现行成本或历史成本可以作为入帐价值的基础，即历史成本是过去的公允价值，我们取得资产时历史成本是公允价值，随着时间流逝历史成本就不公允了，相对于公允价值，历史成本的具有以下特点：

（一）历史成本形成了相对完善的理论体系，历史成本是机器工业的产物，由于历史成本产生的时间较长，相比公允价值，业已形成相对完善的理论体系。

（二）历史成本具有客观性、确定性、可验证性、可操作性，历史成本不容易受个别企业恶意操纵，舞弊风险小具有客观性和确定性。只有历史成本能满足可验证性要求，因为它是实际交易价格，往往有原始凭证作为证明。另外，历史成本的数据现成取得方便，其运行成本最低，可操作性强。

（三）历史成本计量下信息质量可靠，历史成本所取得的数据具有唯一性，不存在其他可以替代的数据资料，根据这种具有唯一性的数据资料，会计计量的过程可重复执行，并能提供相同或相似的数据结果。只有历史成本计量基础所形成的信息才是最真实，而且是可以稽核的。[1]

公允价值是随着社会发展而产生的，相对于历史成本，公允价值的优点有：

1、收入与成本具有可比性，公允价值以现时或未来现金流入为基础计量，反映的是企业当前或今后一段时期的成本状况，而在确认计量收入时亦以现在或今后一段时期为考虑，故而实现了收入与成本在时间上较好的契合。

2、有利于科学决策，公允价值以现时或未来数据为依据，公司的股东往往关注的是企业未来的发展潜力和投资空间；此外，在币值变动时以公允价值为依据编制的财务报表提供的信息更相关可靠，更能反映企业真实的财务状况和经营成果，使报表使用者得出正确决策。

3、可以满足新兴资产负债的计量要求，在对一些特殊的资产或负债的计量上，按历史成本是无法进行的，而采用公允价值计量可以更好解决这个问题，例如对无形资产、金融衍生工具的计量等。

三、如何完善公允价值计量模式

我国对会计信息的质量要求更侧重于可靠性，强调稳健安全，一直规定以历史成本计量为主。财政部经过1998年、2001年和2006年的反复，适当引入了公允价值计量属性，但在适用仍旧要针对一些可控因素采取积极的对策，才能降低其带来的经济波动风险。

（一）规范评估措施

“世界上没有卖不出去的东西，只有定价不对的东西”。[2]定价需要综合个方面信息，运用科学的测算方法。无论是历史成本、公允价值还是其他的计量属性，都建立在估价准确的基础上。

1、制定规范的评估标准。财政部可以采集各国当前使用的评估标准，结合我国资产市场的特点，制定一套评估标准；评估机构可在遵循财政规范标准的前提下制定行业内评估的具体标准，同时反馈规范标准的执行效果，使其日臻完善；企业在对资产负债的估值过程中所运用的规范标准也可以提出建议。

2、设计严密的评估程序。此举能够降低评估过程中评估方与委托方串通的机会，减少差错，降低差错率，使评估公允可行。

3、探索科学的计算方法。通常情况下，资产的公允价值都以现值为基础，面向未来考虑折现率、各期现金流量和期间；历史成本以过去的支付为基础，基于过去，简单算数求和即可。但我认为，二者具有转换的可能性。根据行业性质的不同、资产性质不同，可以运用模型求出不同行业不同资产历史成本与公允价值转换的系数，以便于使用。

4、发展独立的评估中介机构。但是应该制定严格的执行标准，规范评估行为，防止由于估计失真提供虚假价格信息。同时注意提高评估机构的职业水准、独立性以及公信力。

（二）及时获取信息

定价要综合考虑个方面的信息，获取及时有效的信息是企业确定资产（或负债）交换（或清偿）价值的前提，必须投入大量成本，建立信息传递渠道的企业才能沙里淘金，找到第一手资料。

1、提供价格信息服务平台。政府部门应该勇于承担建立价格信息平台的责任，调动一切资源建立和完善信息服务平台；鼓励个人、企业创建公共信息服务网络资源；提倡企业借鉴官方信息，从而利用这些网络资源找到合理定价或近似定价。但其取决于信息技术的发展程度，网络覆盖率和信息共享程度。

2、建立企业内部信息联动机制。首先，企业要高度重视价格信息的搜集，专设情报搜集部门，且指定专人负责，对外部信息进行采集筛选。其次，健全企业内部成本管理，形成一个合理真实的成本记录以确定资产（或负债）交换（或清偿）时的价格。任何企业都不可能做赔本的买卖，一般情况下，这一价格是一个交易底线。再次，企业对采集筛选的信息实现内部共享，采用财务软件，疏通信息传递渠道。

（三）严格监管措施

1、强调企业会计行为的合法性，严格依照会计法律法规操作，尤其要规范关联方交易建立关联方交易档案，跟踪交易全过程，尤其关注交易双方的价格。定价的依据是重点监管内容。

2、营造会计信息诚信的社会环境，建立完善的企业及个人信用体系，健全各项会计法律制度，加强财务人员的相关培训，加大对违法违规人员和单位的惩处力度。

3、完善相关理论体系和细化具体应用指南。只有计量属性、产权理论、公司治理等一系列相关理论不断完善，不断细化具体应用指南以加强准则的操作性，才能完善价格形成机制，混合计量属性才能扬长避短发挥功效。

（四）发挥市场作用

1、拓展公开市场容量。目前在我国资产交易的二级市场上，交易的品种、容量有限，有很多资产找不到参考价格，也找不到类似资产或类似资产的参考价格。因此，应建立公开的交易市场并吸收众多交易品种，尤其要注重衍生金融工具的交易市场开发维护。

2、避免行政干预定价。在当前危机形势下，适当的行政干预有利于稳定市场，避免大起大落，避免引发恐慌带来连锁的危机反应。但是，既然价格是基于交易双方自愿、公平，博弈形成的，政府就没有理由把价格定死。

作者单位：湖南省女子监狱

作者简介：吴海燕，女，（1977-），湖南浏阳人，会计师，湖南服装厂会计负责人。

参考文献:

[1]陈国辉.会计理论研究[M].大连:东北财经大学出版社,2007.

[2]周家亮.浅谈公允价值运用[J].天津市财贸管理干部学院学报,2007,3:13-14.

[3]李一平.从不确定性看看会计计量属性的变迁[J].辽宁经济,2004,1:88-89.

[4]张春国.公允价值计量属性的几点思考[J].会计之友,2007,33:69-70.

[5]鲍春生.公允价值运用的意义及制约因素分析[J].会计之友,2007,30:59-60.

注释:[1]葛家澍.财务会计的本质、特点及其边界[J].会计研究,2003,3.[2]樊纲.天下没有卖不出去的东西[J].中国投资,2003,4.