浅论文化、经济环境对会计模式的影响

[论文关键词]文化环境；经济环境；会计模式

[论文摘要]21世纪是知识经济时代人们在研究会计理论与方法的过程中，日益重视社会环境对会计模式所带来的影响。会计环境是会计所赖以生存和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。本文主要讨论会计文化环境和经济环境对会计模式的影响。

会计模式是指在一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体，其组成要素包括会计目标、会计规范、会计核算和会计管理等。会计环境是会计所赖以生存和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。会计环境是指政治、经济、法律和文化环境中同会计相关的部分，包括会计主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法规制度、社会文化等因素。本文主要讨论会计文化环境和经济环境对会计模式的影响。

一、文化因素对会计模式的影响

所谓会计文化环境是指对会计模式形成与发展具有制约和影响作用的各种文化因素总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则及语言、文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践中创造并积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，在不同的社会表现出明显的差异，文化环境的这种差异，直接或间接地影响着各国会计模式的形成和发展。

西方国家在对会计理论的研究中，探讨了文化对会计的决定作用，即文化决定论的观点，其中比较著名的是以荷兰学者霍夫斯特德的价值倾向文化取向理论为基础进行的研究，他根据一项对52个国家和地区的IBM员工的问卷调查，用统计方法归纳出4个用以区别民族文化特征的社会价值层面(Aview of Social Value):(1)利己主义相对于集体主义(Indivi－dualismversus Collectivism)。这是指社会成员之间保持结合的程度。(2)大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结构(Wide2rangedpower structure versus narr-ow2rangedpower structure)。这是指社会成员所接受的机构或组织中权力分配的程度。(3)强避免不确定性取向相对于弱避免取向(The strong desire of uricert-ainty avoidance versus Thew-eak desire of uncertainty av-oidance)。这是指社会的成员对不确定性和模糊性能够容忍的程度。(4)阳刚相对于阴柔(Masculinity versus Feminini2ty)。这是指人们对待事物的态度，是从社会中两性的作用划分来考察的。

由文化特征因素组成的文化环境所决定的会计模式有这样一些表现：利己主义的文化决定了一个社会中会计职业界比较发达，自制程度较高，政府对会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少，同时会计侧重于维护私人投资者的利益，会计规范的灵活性大，技术方法的发展更新较快，强调实质重于形式；相反，集体主义的文化决定了一个社会中政府的统一会计规则比较完善和有很高的权威性，实务中较少需要职业判断，会计职业界相对较弱。强不确定性避免取向的文化决定了这样的社会中一般表现出较强的保守主义倾向和保密倾向，而弱不确定性避免取向的文化决定了在这样的社会中表现出较弱的保守主义倾向和保密倾向。小跨度的权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”的途径规范会计实务的模式，而大跨度的权力结构取向的文化往往选择统一的会计制度。阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性，会计法规制度统一性强，强制性大，持续时间长。不过会计实务是受文化取向的多个方面共同影响的，不仅是某个因素单方面起作用。

二、经济环境对会计模式的影响

从生成方式看，任何一种会计模式的产生都不是凭空而起的，都是另一种会计模式变换的结果。会计模式的变换一般有两种形式，一种是从无组织到有组织；另一种自始至终都是有组织的过程。前者是在经济环境发生巨大变化，会计模式老化以后，功能减弱，会计活动陷入紊乱时，新的会计模式取而代之。如原苏联、东欧国家当前会计模式的生成，后者则是对原有会计模式有组织的调整，往往发生在会计模式同经济环境部分不相适应的情况，如我国当前会计模式的转变。

从变换方向看，无论何种变换，均受到各种社会经济环境因素的影响。从历史上看，各种社会经济变换方向的影响也有两种情况。一种是会计模式的变换主要受到本国经济环境的引导而生成新的会计模式，如英国和美国的会计，法国和德国的会计，荷兰的会计。这些国家的会计主要是在本国政治、经济文化发展起来的并为本国服务的，具有一定的超然性，其经济环境内部的矛盾运动具有独立性，受他国经济环境的影响不大。另一种是会计模式的变换受到因输入外来经济环境而带来的本国经济环境的变化的引导，从而生成新的会计模式，因而这种新的会计模式则类似于输入国的会计模式。如英国的会计模式随着对被殖民地的政治、经济、文化等的侵略而影响着其被殖民国。如南非，肯尼亚，马来西亚等。当然，随着本国经济环境与输入国经济环境的背离，从而也可能导致会计模式与输入国会计模式的分道扬镳。如日本的会计，第二次世界大战后深受美国的影响，但又不完全是美国式的会计。日本的商法最初是借鉴德国商法而建立起来的，现在日本既以商法为基础，又考虑税法的要求，还制定会计准则。总之，影响会计模式的诸多因素中，经济因素是关键性因素，又对会计发展起着决定性影响。其他各因素均不同程度地受经济因素的制约。

经济环境不仅对一国的会计模式起着关键的作用，同时还深刻影响着会计模式的内容。会计模式的具体内容包括会计管理体制、会计准则的制定与实施、会计信息披露制度、会计监督体系以及其他与会计管理活动有关的各个方面。下面将阐述经济环境对会计模式的具体内容的影响。

1．会计管理体制与经济环境。目前世界上所有的国家都无一例外地运用一定的方式对会计活动进行干预、干涉和控制，即各国实际上都存在着会计管理体制。一国的经济体制决定一国会计管理体制类型，经济体制强调政府干预，则 采取的是集中与立法型会计管理体制，经济体制不强调政府干预，则采取的是自我管理型会计管理体制。在前一种管理体制下，制定会计规范大多是政府部门，而后一种体制下，制定会计规范的则主要是民间会计职业团体。

2．会计准则与经济环境。会计准则作为会计规范的一种形式，在各国会计中均占有举足轻重的位置。然而，会计准则的产生是经济环境变化的结果，会计准则的存在、发展则需要与既定的经济环境相适应。为了更深刻地认识会计准则，应当对会计准则与经济环境的相互联系进行深入的研究。

3．会计信息披露制度与经济环境。会计信息披露的实质是在不同会计信息使用者之间配置会计信息的一个政策问题，会计信息披露制度分为公开制度、核准制度、混合制度，由于各国的证券市场发达与否，以及筹集资金的方式渠道不同，导致了各种不同的信息披露模式。会计信息披露的范围包括财务报表、财务报表注释、补充信息及其他会计信息等。日本和法国对会计信息披露是十分详细和具体的，会计信息披露的内容很多。这是在两国经济体制下，政府力量的表现。相反，美国对会计信息披露的规定则比较笼统，但在事务中，会计信息披露的内容很多，证券交易所对信息披露的要求也十分严格。这体现了美国经济中政府力量较小。会计信息披露的时间要求和披露的频率的不同，反映了各国对会计信息质量特征的重视不同，同时也表现了其各国对吸收外资的政策不同，无疑，会计信息披露制度是与证券市场，与市场经济联系在一起的，在既定的经济环境下，建立和完善本国的会计信息披露制度，不仅要考虑到本国证券发展的阶段以及投资者的心态，也应考虑到本国的经济体制等诸多经济因素。

4．注册会计师制度与经济环境。英美等发达资本主义国家注册会计师制度的发达，归功于其社会经济的发达。然而，另一方面，我们也可以说，是高度民主发达的注册会计师制度带来了发达的资本主义经济。显然，注册会计师制度与社会经济的发展有着天然的联系。

随着当今国际间经济领域交流合作的日益频繁及全球经济一体化的推进，全球贸易迅速发展，各国经济的相互依赖性大大增强，国际会计合作程度更为紧密，而经济对会计的影响将会越来越大。

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[作者简介]刘红英(1970－)，女，山西临汾市人，山西财经大学经济学学士，山西金融职业学院会计系讲师，研究方向：经济管理。王水秀(1967－)，女，山西省人事厅工考办财务负责人，会计师，研究方向：行政事业单位收费及集中核算。