营业税改征增值税环境下融资租赁会计处理探究

摘要：自实施营改增以后对于融资租赁行业产生了巨大的影响。但是就当前营改增环境下融资租赁业务怎样实施会计处理依然有着十分明显的分歧。另外，在现行实务之中，融资租赁业务的会计处理方式和其他类似业务处理也存在着一定的差异性。基于这一现实情况基础上，本文就营改增后融资租赁行业如何开展会计处理展开了深入的分析、研究，并提出了一些具体的改进建议。

关键词： 营改增； 融资租赁； 会计处理

自2016年5月1日全面实行“营改增”政策以来，融资租赁的核定应纳税额同实行营业税时相同计算依旧为收入与成本之差，适用税率为17%，相较于之前的营业税时期，税负有了大幅度的增长。基于这一背景之下，融资租赁的会计处理工作方式也就产生了改变，而如果依旧沿用传统工作方法，便会致使企业产生大量的额外税务支出，使得企业经营效益受损。对此，便应当就营改增环境下的融资租赁会计处理工作加强研究工作，从而为保障企业的经营效益与工作效率打下坚实的基础。

一、营改增对融资租赁会计处理的影响

（一）对承租人会计处理的影响

在以往工作当中，融资租赁过程中的承租人大多是依据融资费用、税款所互相分离的形式，依据销项税、代扣税等税种来明确出进项税的具体内容。但是伴随着营改增政策的实行，承租人必须要设定出应交税费，同时依据融资租赁的代扣进项税科目来明确出还未能够较差稽核的专用发票抵扣联，但是针对进口增值税则要采用缴款书确定，同时还要对进项税予以核算处理。在实际应用方面，仍需明确出有关的税款不出现大的问题之后再将之转化到当期进项税当中。在租赁后，承租者在支付税金之时还可以把代扣进项税转到进项税中，从而确保税款准确。

（二）对融资租赁会计财务核算的影响

在以往的会计财务核算工作当中，融资租赁行业主要是利用《企业会计准则》之中的有关内容来明确出相应的核算方式，在租赁期开始日，出租人需将租赁开始当日最低租赁收款额和初始费用之和作为融资租赁入账值，同时依据原始直接费用、最低租赁收款额等相关内容来明确出未达到的融资收益，同时依据租赁期要求采取统一配置。

在营改增政策实行后，企业将适用于增值税征收规定，因此需要明确进项税额和销项税额。并且，尽管营改增之后对于增值税有了一定的规定，然而企业会计核算工作却仍未进行调整，同时会计准则还未做出具体规定要求，此类情况均会在营改增之后产生影响，并致使企业的经济效益受损。当前，最常采用的会计财务核算方法主要包括以下几种：

1.把企业在资产购置时所发生的增值税归入到进项税额当中，由明确企业收租金来明确增值税的销售税额，进而使传统自租赁后才进行财务核算的方式得以转变。

2.把企业在资产购置中所产生出的增值税进项税纳入至待抵扣进项税，同时由企业收租金之后便明确出增值税的额度，也就能够明确出紧张税额的抵扣额度。

3.把企业在资产购置之时的增值税进项税纳入到应交增值税当中，同时在租赁期中转到销售税当中。

（三）对融资租赁会计账务分析的影响

在常规的融资租赁会计账务分析当中，有着长时间的租赁合同者，在实施财务管理之时均会被视作为租赁合同，但是带有融资性质的租赁合同，则必须要利用一定的专业分析手段来进行处理。在营改增政策施行以后，融资租赁当中的增值税将不能够被记录于企业的当地亏损与收益之中。并且，在应对客户完全不同的租赁能力之时，增值税也仅可计入融资租赁报价，金融造成企业的实际收益降低。基于这一现状之下，融资租赁企业的会计处理工作将会产生巨大的环境改变，并致使企业效益受到影响。

二、营改增环境下融资租赁会计处理探究

（一）会计处理和账户设置

针对融资租赁当中的承租人及出租人，也要试试融资费用及税费的分离处理，在对增值税进行分离的核心与重点便是针对还未能够完成的待抵扣进税项进行处理，依据支付深入逐渐将之转归为进税项。依据以上规范，在具体的会计处理工作中还要能够与《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）当中的有关规定内容对增值税一般纳税人作出明确的要求，如核算还未能够交叉稽核并予以对比的发票。在实际的工作过程当中，必须要在交叉稽核对比确定准确之后，方可将之转进当期进税项内。

在具体的操作过程当中，融资租赁业务出租人可依据以上方法来进行“应交税费”项目的设定，即：融资租赁还未完成销项税；针对承租人所设定的“应交税费”即：融资租赁代扣进项税等内容。在具体操作之时，租赁需在开始当天，通过出租、承租方将所分离出的增值税项目一次纳入至所完全不同的账户之中，摒弃，承租方要在进行租金支付之时，将租金之中还未完成的销项税及时收缴，设置于销项税自之中。

（二）对价、税、融资费用进行分离

在实际的会计处理工作当中，纳税人所缴纳的增值税大多是采取的税款抵扣制度，融资租赁承租人所支付的租金之中包含了两项增值税内容，即：出租人购置融资租赁资产之时所发生的增值税，以及出租人在产生投资行为后所发生的增值税。为了明确有关的税款具体内容，财务人员在进行增值税计算时应当依据以下公式进行处理：

增值税=最低租赁付款金额÷（1+ 17%）×17%

未确认融资费用=最低租赁付款额-增值税-融资租入固定资产价值

在以上公式之中，在明确了融资租入的固定资产价值之时，还必须要将每一期租金之中所涵括的增值税项目及时予以扣除，只有如此方可保障最终计算结果的精确性。

现举例说明：如甲融资租赁公式在2015年购置了一项设备，公允价值为1100万元，所产生的增值税金额为185万元。同时，甲融资租赁公式将这一资产租赁给乙公司，租赁合同利率为9%，约定租赁时间期限5年，每年乙公司需向甲公式支付租金400万元。

那么依据以上有关数据内容，便可确定出最低租赁付款额为2000万元（400万元×4），甲公式的进项税约为290.6万元[2000÷（1+17%）×17%]。最低租赁付款现值=甲公司所购置这一资产之时所支付的价格+增值税。

在这一案例之中，最终所明确出的最低租赁付款额必须要依据合同利率参数，一并被纳入至甲公式所购置融资租赁资产的公允价值当中，在这时所需引起关注的是，若自租赁开始时租赁资产的公允价值便远远低于实际价值，那么相应的会计人员便需对合同利率及融资费用等进行调整从而达到对实际利率的优化处理，同时依据已明确的计算过程来予以分析。并且，针对售后租回所满足于租赁条件的承租人不得开具增值税发票，同时把租金分离控制于未明确融资租赁的费用分离当中，以达到对相关税务处理的合理性；并且，针对出租人所未达到了融资收益分离也需同承租人一致，必须对本金及投资收益等作出明确的区分，并做好分离处理。

以上内容仅是假定出租人所购置的租赁设备资金均自行出资，但是在实际操作时，有关人员还应加强对以下几方面内容的重视：

1.若出租人利用杠杆租赁，销售额便应将借款利息扣除，进而再开具增值税发票，借款利息开具普通发票。

2.在采取杠杆租赁时，由于税收制度所认可的增值税和承租人所需支付的增值税有所不同，因而需由出租人承担税费转嫁给承租人。

三、结束语

在本次研究中重点就营改增背景之下融资租赁的会计处理等有关内容予以了具体阐述，同时就营改增过程中融资租赁会计处理方法进行了探讨。总的来说，营改增对融资租赁企业所带来的影响是极其显著的，对此也就需要相关的财务人员能够在日常工作当中加强对营改增问题的研究，切实认识到营改增对企业所产生的影响，最终就依据企业的财务管理需求，来制定出相应的解决方案与应对策略，从而实现对企业效益的充分保障。

参考文献：

[1]王晓丽.“营改增”前后融资租赁企业税务及会计处理差异分析[J].商业会计，2015（1）.

[2]闫予磊.“营改增”后融资租赁会计处理探讨[J].商业会计，2015（9）.

[3]王汝婧.浅析“营改增”后融资租赁企业的会计确认与计量[J].商业会计，2013（20）.

[4]毛秀峰.浅析营改增对融资租赁会计处理的影响[J].商场现代化，2015（29）.

（作者单位：京金国际融资租赁有限公司）