工程审计的重点和难点

摘要：依据现阶段的工程项目管理理论，工程项目管理主要包括了“三控、三管、一协调”，而这中间的成本控制是涉及到企业是否能够通过有效经营使项目利润最大化的最关键的环节。本文重点阐述了施工企业在工程项目成本控制的后期工作——工程审计工作中的相关问题，探讨审计工作过程中的重点和难点。

关键字：工程审计；难点；重点。

中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：

工程审计工作的关注点

对于一个施工企业，依据企业的实际情况，审计工作需要有一定的侧重点。针对不同阶段的工程，所需要关注的内容也有所不同，那么作为一个企业，应该关注哪些类型的工程项目呢？下面列出的五类项目，是施工企业应该重点关注的：

要关注工期有延长的在建工程；

要关注完工但迟迟未能竣工验收的工程；

要关注虽然已经完工或竣工，但迟迟不能报送决算的工程；

要关注虽然已经将决算送到业主单位，但迟迟不能进入审计的工程；

要关注虽然已经开始审计，但一直拖延的工程。

针对审计工作关注点的建议

针对审计工作关注点的不同，我们应该采取不同的应对方法，尽量扩大对审计工作有力的证据范围，以减少因为证据文件缺乏而导致的成本增加。

对于可能延长工期的工程，建议及时报送相关的工期延长报告，同时须注明工期的延长与工程罚款无关；

对于完工但未竣工的项目，建议及时分析原因，寻找相关人员了解情况，找出解决办法，若是无理要求也要以大局为重，先竣工为上；

对于无法报送决算的竣工项目，其主要的一个原因是资料不全，针对这一点要及时补救，重点突击。反正目的只有一个，就是“把决算先送出去”！

对于迟迟不能进入审计的送审工程，同样要分析原因，寻找相关人员了解情况，找到问题所在，这个问题可能是人为，也可能是现实存在，只有找到原因，才能有针对性的解决问题；

对于在审工程但进度缓慢的，要采取各种方式解决：

如果有条件的话，可以寻找业主单位的相关部门或人员，让业主单位催促审计单位加快工作速度；

如果合同有规定的话，可以要求审计单位或者业主单位的相关部门按照合同处理相关事务；

总之，每一个问题的存在是有其必然原因的，也会有必然的结果。因此为了使审计能够达到理想的状态，在过程中针对不同类型的工程处理难点问题时，我们需要从两个方面去考虑，第一是通过何种手段能够减少问题发生的可能性，第二是通过合同手段能够降低事情发生后的损失量。

工程资料对审计的意义

上世纪九十年代，甚至在本世纪前些年，很多的施工单位对工程资料的重要性一直没有掌握，总认为工程施工的重点应该是工程的现场，工程资料仅仅是“形式主义”，而忽略了工程资料的有效编制。随着近些年，每个施工企业在工程审计和竣工文件办理的过程中所遇到的问题越来越多，企业才认识到工程资料的重要性。

工程资料有很多，但不外乎技术、质量、安全、进度和经济五大类型。是不是所有的工程资料都需要重点关注？每一份工程资料所需要关注的内容又是什么？这是每个企业在编制工程资料过程中最大的疑惑。下面列出了工程施工资料编制过程中，对工程审计工作有重要意义的一些工程资料：

《测量报验单》，主要是涉及到土方工作量和铺地基础的工作量的问题，具体的数据是“原场地标高”、“土方开挖基底标高”、“土方回填完成面标高”、“铺装完成面标高”等，其主要作用是能够为工程现场留下原始的计量依据；

《材料报验单》，主要是涉及到非常用的材料和需要业主单位材料部定价的材料的报验资料，例如特殊规格的花岗岩、特殊树种、特殊设备等；

《价格签证单》，建设单位为了自身能够控制成本，在过程中会对主要和特殊材料进行核价，作为最终审价的依据，所以这一资料非常重要，但是很多的政府、事业单位都会填写“由审计单位定价”，这时候我们就要在这份资料后附上尽量全面而且有力的依据（材料名称、规格、品牌、使用的技术参数、可以获取价格的途径等），以备审计单位的相关人员进行核算；

《工序报验单》，这个资料一般很少用到，但到关键时刻，它却是最为重要的资料因为它属于基础性资料，特别是原报价较含糊而施工中业主明确要求必须进行的工序或工作内容，无论日后能否争取到，书面材料都应当准备充分；

《工程量签证单》，主要是涉及工作变更、零星项目而造成的工作量增加的问题，一般认为当具有《建设单位通知单》、《设计变更通知单》、《监理通知单》、《设计变更图纸》后，我们就可以在工程结算时获得相关造价，对于这一点无可非议。但是这些都是基础性资料，必须收集，却对因此而发生的工程造价不会有比较明确的分析，此时制作《工程量签证单》可以比较实际的反映出实际工作量较图纸设计工作量的增加或减少，非常方便决算的编制和结算审计工作；签证单工作量一定要有详细的计算式并附上相应的图纸说明，并请甲方在图纸上签字，以备审计再次核查；

《技术核定单》，可以理解为是由施工单位提出的变更。一项技术核定可能会导致工程造价的增加、减少，也可能不变，但建设单位很可能会以这是施工单位的施工技术措施而拒绝支付相关费用，所以施工单位尽量要少出此类单子，即使要出也要在核定内容上附上可能的费用调整（不必明确金额），再由建设单位确定是否做相关的技术调整，当建设单位回复为“是”时，要及时将造价（或工作量）明细上报，以便于结算；

《工程招标文件》、《工程投标文件》、《答疑》、《合同文件》和《二算对比表》，这些资料都是基础性资料，必须收集，更需要做的是要让参与工程施工的每一个人员都能够非常了解。建议能够在工程开始的时候召开一个有实际意义的会议，共同分享这些资料并提出看法，这样才能更好的将二次经营落实到位；二次经营不是项目经理一个人的事，而是要项目部共同去完成的。

有重要意义的时间节点

开标日期：审计时作为常用建筑材料市场价格的界定依据；

合同签订的开、竣工日期：与实际的开、竣工日期比较；

实际开工日期：通过开工报告反映；

工程实际交付使用日期：可视为建设单位认可工程的时间节点；

实际竣工日期：反映出实际的工期；

工程质保期的起算日期：平时比较容易疏忽，对项目部的后期质保时间有影响；

工程结算审定：可能是工程结算的节点；

工程质保期满日（工程移交日起）：反映工程正式移交，工程结算的时间节点。

有重要意义的合同条款

工程合同形式，一般有固定单价合同、固定总价合同（图纸包干）、固定总价合同（清单包干）。其中，我个人认为固定单价合同相对而言比较有利于施工单位，固定总价合同（图纸包干）最不利于施工单位，固定总价合同（清单包干）要视签证条款而言；

工程签证条款，明确可以签证的内容和可以签证的造价范围，尽量不要模棱两可；

工程延期条款，明确可以延期的条件和相关的费用承担；

工程付款条件，涉及工程款的付款节点、付款依据和付款款额；

工程质保条款，涉及质保期限和相关费用。

对于“设计加施工”项目的建议

注重前期参与，尽量在设计阶段就把投标风险予以考虑；

减少设计变更和技术核定，过多的设计变更和技术核定无异于“抱起石头砸自己的脚”；

加强变更程序意识，即设计变更一定要由设计部签字盖章后先发送到建设单位，然后由建设单位通过监理转交给施工部门。

本文阐述了一些审计工作中的重点和难点，虽然不算全面，但应该能够覆盖施工企业进行审计所需要关注的大部分内容，是企业审计工作中必不可少的工作内容。