基于XBRL技术的上市公司财务报告研究

摘 要：目前XBRL在上市公司财务报告中应用，能够实现上市公司信息共享，推动我国上市公司信息披露和证券信息服务业的规范、有序发展，为解决财务报告问题提供了契机。本文主要分析了上市公司通用财务报告的缺陷，并对应性提出XBRL按需财务报告对其的改进，体现出XBRL按需财务报告的优势性。

关键词：财务报告；缺陷与改进；需求；XBRL技术

1.引言

美国会计准则委员会（1994）年提出以客户为导向对现有通用型报告进行改进，认为需要对以下四个方面进行改进：企业报告中的信息类型、财务报表、审计在企业中的作用、推动改革的必要措施。

沈颖玲（2007）于《网络时代财务报告编报模式的变革》一文中通过分析传统通用财务报告存在的编报模式的局限性，提出在网络时代的可扩展企业报告语言即XBRL是解决这一问题的最好途径，并进一步探讨了XBRL在改进财务报告方面存在的优势性及其初步运作设计[1]。然而文章缺乏实例上的应用分析研究。

曾羽琚（2010）在《基于XBRL的财务会计报告改进研究》一文中通过分析现有财务报告的缺陷发现其与信息需求者之间的矛盾，结合调查研究，提出了建立按需财务报告作为改进当前财务报告的一种对策，并创新性的结合XBRL技术初次尝试建立按需网络财务会计报告系统[2]。但文章在具体的细节部分如会计业务处理分析方面缺乏详细介绍与深入研究。

贺军（2012）在《基于利益相关者理论的XBRL财务报告分类标准评价研究》一文中尝试根据不同利益相关者在XBRL分类标准中对应的内涵界定，结合利益相关者站在个自立场总结对应用XBRL技术进行财务分析的需求与评价，体现了XBRL技术的应用要“以人为本”的基本立足点，重视需求的差异性[3]。但是文章仅为原则性分析，缺乏应用分析与设计。

张天西等（2013）在《中国XBRL财务报告分类标准行业扩展研究――基于沪市上市公司2011年XBRL实例的统计分析》继续对XBRL财务报告应用中的关键部分即实例文档与分类标准进行深入研究。此次结合2011年上海证券交易所各行业上市公司XBRL财务报告的披露信息比较，客观反映了XBRL技术在披露会计信息内容上可比性、相关性等方面的优势，提出各行各业应扩展XBRL技术的制定与应用[4]。然而文章实例范围过广，未落实到具体企业经济业务层面。

张立亨硕士（2013）《基于利益相关者的财务会计报告模式研究》以财务会计报告的目标和信息质量特征为切入点，研究和分析了通用型财务会计报告模式的缺陷与不足，提出建立XBRL技术下利益相关者理论为基础的财务会计报告模式的构想，并具体设计了这种新型财务报告的企业内部信息处理流程[5]。本文属于理论上的一种构想，设计上也未考虑到企业外部应用财务报告的情况，并缺乏一定实证分析。

2.XBRL技术框架

XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展企业报告语言）是XML（Extensible Markup Language，可扩展的标记语言）在交换财务报告信息方面的一种应用，实质上算是属于一种Internet语言，能够帮助财务信息在网路上进行自由的流通与交换。XBRL技术结合了科技和报告术语，已成为处理会计信息的最新技术，且在全球范围内可免费使用。

XBRL技术是在XML的基础上发展起来的，通过安置在企业间的一个标准化的平台，将财务报告上的数据进行及时、准确、高效的电子存储、操作与交换，实现财务数据的快速转化和检索，还可以按照使用者的需求选择财务信息，汇总编制相应的财务报表。

XBRL规范标准（Specifications）、XBRL分类标准（Taxonomy）及XBRL实例文档（Instance Documents）三个部分共同构成了XBRL技术框架。

三者关系如下图1所示：

图1 XBRL技术框架

XBRL规范标准是所有XBRL文件的基础，规范标准主要定义XBRL分类标准与文件的格式、元素以及数据类型[20]；XBRL分类标准是用来将会计元素及元素间的关系进行定义的；XBRL实例文档是用来通过会计报表的形式来呈现规定时间内的财务数据的一种文档，就如同2010年12月双汇发展公司资产财务快报这样的形式。

其中，XBRL实例文档的格式：（起始标签）元素内容（/结束标签）。

3.XBRL按需财务报告的构建

利益相关者的会计需求分析作为理论基础，XBRL技术作为技术基础，两相结合，共同为XBRL按需财务报告的构建提供有力支持。下面，就关于构建XBRL按需财务报告有关的一些关键内容做详细的介绍：

（1）XBRL按需财务报告的目标

构建XBRL按需财务报告的目的，使利益相关者在财务报告中获得对其决策有用的财务信息，并且能够满足不同需求者的不同信息需求。

具体来说，其目标为：①提高信息的决策有用性②提高财务报告的时效性

③实现财务报告的交互性

（2）XBRL按需财务报告的构成要素

为了实现上述的目标，构成XBRL按需财务报告的要素有如下两种：

①多种类数据库。主要是用来存取会计信息和生成需求信息的，属于多种层次、多样功能的数据库。

②人机交互界面。人机交互界面是企业根据利益相关者的需求向用户提供的其决策有用的平台，包括两部分：①报告输出界面②互动界面。

（3）XBRL按需财务报告的实现流程

添加XBRL标记后生成内容和格式分离的元数据，不同的利益相关者可以根据需求对元数据进行选择、组合和汇总，最终形成对自己的决策最有用的财务报告，并且对信息内容可进行追溯，XBR按需财务报告内部编制流程如图2所示。