基于财务指标的企业社会责任评价探讨

一、企业社会责任评价的内容

关于企业社会责任评价的内容有着不同的看法，笔者以前人的研究为基础对企业社会责任评价的内容重新进行了归纳和概括，认为企业社会责任评价应包括四项内容，即经济责任、法律责任、资源环境责任和伦理责任。

(一)经济责任　经济责任包括企业收益责任和持续盈利能力责任两方面内容。

一是企业收益责任。企业收益方面的信息是企业传统财务信息披露的基本内容，也是社会责任信息披露的主要内容之一，创造更多的收益是企业追求的首要经济目标，也是一种社会目标。没有经济收益的支持。企业的其他社会目标也就难以实现。因为这直接关系到投资者的经济利益，影响着投资者的投资决策。企业只有在获得财务盈余的基础上，才能进一步履行其社会责任。

二是持续盈利能力责任。为了防止企业收益能力评价指标的短期行为，在关注企业收益能力的同时，更应关注企业的持续盈利能力。企业应该完善治理结构，加强科学民主决策；优化发展战略，做大做强主业，缩短管理链条，合理配置资源；提高管理能力，降低经营成本，加强风险防范，提高投入产出水平，增强市场竞争能力，

(二)法律责任法律责任要求企业要坚持依法经营、诚实守信，保障生产安全、维护职工合法权益和对消费者负责。

一是坚持依法经营、诚实守信。遵纪守法、照章纳税，是企业履行社会责任的前提和基础，是一个企业从事生产经营活动的“底线”，很难想象一个不遵纪守法、存在偷漏税行为的公司，会很好地履行社会责任。所以，企业必须强化法律意识，严格依法经营，自觉约束自身行为，营造与监管当局和社会舆论的良好关系，尽量避免由于自身行为产生的可能对企业形成负面影响的事件发生。要求企业必须遵守法律法规和社会公德、商业道德以及行业规则，及时足额纳税、维护投资者和债权人权益，保护知识产权，忠实履行合同。恪守商业信用，反对不正当竞争，杜绝商业活动中的腐败行为。

二是保障生产安全，维护职工合法权益。安全生产是保证企业员工生命的根本，也是维护社会稳定，实现社会和谐发展的必然要求。企业应当根据国家相关法规要求，切实履行安全责任制度，严格落实安全生产责任制，加大安全生产投入，严防重、特大安全事故发生。建立健全应急管理体系，不断提高应急管理水平和应对突发事件能力。为职工提供安全、健康、卫生的工作条件和生活环境，保障职工职业健康，预防和减少职业病和其他疾病对职工的危害。依法与职工签订并履行劳动合同，坚持按劳分配、同工同酬，建立工资正常增长机制，按时足额缴纳社会保险。尊重职工人格，公平对待职工，杜绝性别、民族、宗教、年龄等各种歧视。加强职业教育培训，创造平等发展机会。加强职代会制度建设，深化厂务公开，推进民主管理。

三是对消费者负责。企业对消费者的责任是企业基本的社会责任。随着广大消费者法律意识的增强、自我保护意识的提高，加上企业间竞争的加剧，消费者逐渐成为影响企业行为的重要力量，这就要求企业对其向消费者提供的产品质量或服务质量承担责任，履行对消费者的产品质量或服务质量方面的承诺，增加产品花色品种、确保并不断提高产品品质，不得欺诈消费者和谋取暴利。同时要求企业在产品质量或服务质量方面接受政府和公众监督。

(三)资源环境责任环境问题关系到国民经济的可持续发展；具有重大的社会意义，因此保护生态环境是企业义不容辞的社会责任。环境保护和环境治理成为评价企业的一个重要指标，企业有责任采取各种有效措施控制环境污染、保护生态平衡、降低能源消耗、减少稀有资源的耗用。企业应认真落实节能减排责任，带头完成节能减排任务。发展节能产业，开发节能产品，发展循环经济，提高资源综合利用效率。增加环保投入，改进工艺流程，降低污染物排放，实施清洁生产，坚持走低投入、低消耗、低排放和高效率的发展道路。

(四)伦理责任伦理责任包括对员工培养教育责任和提供社会福利责任。

一是员工培养教育责任。企业在员工培养教育方面的投入不仅可以为企业带来巨大的经济利益，而且会由于人的素质和人的生活条件的改善而间接对社会发展作出贡献。一个企业有没有知识创新能力将成为判断其管理水平高低的主要标志之一，企业在开发、利用和保护人力资源如职工结构、技术培训、职务轮换、工资报酬、福利待遇、劳动保护、企业文化方面的信息日益受到人们的重视。培养职工良好的政治思想品德与职业道德，以及增进企业职工和管理人员的相互信任，促使职工和企业目标的协调一致等成为企业要做的重要工作。

二是提供社会福利。企业是微观经济的主体，在生产过程中实现自己目标的同时积极为社会福利做贡献，这既是企业的责任，同时也是企业树立良好形象的一个重要手段。企业的生产经营与所在地区紧密联系，一方面，企业需要利用社区的各种基础设施和资源，如交通、通信、能源、教育和人力资源等；另一方面，企业也应做出相应的贡献，如对公用事业和社会福利提供人、财、物的支持，提供就业机会，特别是对下岗失业、老弱病残人员提供服务等。企业应积极参与社区建设，鼓励职工志愿服务社会。热心参与慈善、捐助等社会公益事业，关心支持教育、文化、卫生等公共福利事业。在发生重大自然灾害和突发事件的情况下，积极提供财力、物力和人力等方面的支持和援助。

二、企业社会责任评价指标体系的构建

鉴于企业社会责任具有模糊性、评价视角的多维性、评价标准客观性与主观性并重的实际。以及对企业社会责任评价内容的界定，将能体现企业社会责任的财务指标归纳如下：

(一)经济责任财务分析指标可通过以下指标进行评价：人力资本利润率、经常性总资产收益率、净资产收益率、非经常性损益与净利润比重、主营业务利润率、成本费用利润率、净利润率、息税前利润率和经营现金净流量等。

人力资本利润率＝主营业务利润÷当年人力资本成本×100％。人力资本成本包含管理者和一线员工人工成本以及当年培训费、研发费等人力资本投入。该指标揭示公司人力资源投入对主营业务利润的贡献，在营销费用变化不大的情况下，人力资本利润率可以揭示人力资源的运用效率，同时本指标在不同年度的对比可以揭示人力资本投入和利润产出的关系。经常性总资产收益率＝扣除非经常性损益后的净利润÷总资产平均余额×100％。该指标揭示当年平均总资产产生的经常性净利润，由于扣除了非经常性损益对净利润的影响，较一般意义上的总资产收益率更具客观性、可比性。非经常性损益与净利润比重。该指标反映了企业非经常性损益对当期净利润的影响。由于经常性损益反映企业持久的盈利能力及可持续发展能力，而非经常性损益具有偶发性的特点，所以，非经常性损益占净利润的比重越低，则企业的利润质量越高，非经常性损益占净利润的比重越高，则利润质量越低。

(二)法律责任财务分析指标主要包括以下方面：

一是坚持依法经营、诚实守信指标。又可设置以下指标：税费

上缴率、合同履约率、罚款支出比率。税费上缴率＝已交纳税费÷应缴纳税费×100％，该指标用来分析企业是否有挤占挪用国家税收的违法行为。该比值越大，表明企业的税收法律责任越好。罚款支出比率。罚款支出的发生与企业遵纪守法状况直接相关，该指标可以定量衡量并综合反映现阶段企业遵纪守法情况。

二是保障生产安全，维护职工合法权益指标。可以设置以下指标小时工资率、工资拖欠率、职3252资增长率、法定福利支付率、社保提取率和社保支付率、劳动合同签订率、职工伤亡率、安全生产设备投入率、安全生产设备完好率等。小时工资率：某职工月工资额＋该职工月工作小时数，该指标反映企业工资水平是否超过了所在地最低工资标准。工资拖欠率＝未付工资总额÷应付工资总额×100％，该指标反映企业对国家相关劳动法规的遵守情况。职工工资增长率＝本年度职工工资增长额÷上年度职工工资额×100％，该指标值以高出同行业平均水平和物价上涨率为好，同时与单位员工利润增长率进行比较，比较二者的增长幅度是否一致，反映企业员工对企业利润增长的分享程度；社保提取率：企业已提取的社保资金÷按相关法规规定应提取的社保资金×100％；社保支付率：已付社保资金÷应付社保资金×100％，社保提取率和社保支付率这两项指标用来反映企业对国家相关社会保障法律法规的执行情况，是否有挤占挪用社保基金的违法行为。劳动合同签订率：已签订劳动合同员工数÷企业员工总数，该指标用来反映企业遵守劳动合同法的情况。职工伤亡率＝伤亡的职工人数÷企业职工总数×100％。该指标用来反映企业对员工人身安全的保障程度。安全生产设备投入率＝安全生产设备净值÷企业固定资产净值×100％，该指标用来反映为了保证安全产所必须安装和使用的各种设备、设施的投入状况。安全生产设备完好率＝完好设备总台数÷生产设备总台数×100％，该指标用以反映企业是否切实使用这些设备以及企业投入的各种安全生产设备能否真正发挥其作用。

三是企业对消费者履行社会责任评价指标。可以通过产品合格率、准时交货率、产品退货率、产品返修率、消费者投诉率等指标进行评价。产品合格率＝合格产品的数量÷全部产品数量×100％，该指标反映企业提品的质量情况。准时交货率：准时交货或服务次数÷总交货或服务次数×100％，该指标反映企业对消费者的服务质量。产品退货率＝被退货产品的数量÷全部已销产品数量×100％。产品返修率＝返修产品的数量÷全部已销产品数量×100％，以上两指标反映了企业向消费者提品的质量。消费者投诉率＝进行投诉的消费者数量÷购买产品的消费者总量×100％，该指标反映企业对消费者提品及服务的质量。

(三)企业资源环境责任评价指标可设置环保投资率、环保经费占营业收入的比重、环保经费增长率、单位收入材料(不可再生资源)消耗量、材料用废率、单位收入耗能(水)量、单位收入排废量等指标。环保投资率＝环保设备净值÷固定资产净值×100％；环保经费占营业收入的比重＝环保经费÷营业收入×100％，以上两指标反映企业在环保上的投资力度；比值越大，越具有社会责任意识，反之，则社会责任意识淡薄。环保经费增长率＝(该年度环保经费总额－上一年度环保经费总额)÷上一年度环保经费总额×100％，该指标是反映企业环保设施持续运转情况的重要指标，指标值越大，企业对环保越重视：社会责任意识越强；反之则越弱。单位收入材料(不可再生资源)消耗量＝主要材料(不可再生资源)消耗量÷营业收入，该指标反映企业生产对材料(不可再生资源)的消耗强度。材料用废率＝可循环使用的废旧资源加工的材料÷材料消耗总额，该指标反映企业对资源的珍惜和节约程度。单位收入耗能(水)量＝企业能源(水)消耗量÷营业收入，该指标反映企业生产对能源(水)的消耗强度。单位收入排废量＝企业未达标“三废”排放量÷营业收入，该指标反映企业对人类生存环境所承担的生态责任。

(四)伦理责任财务指标主要包括以下指标：

一是员工培养教育责任财务指标。可设置人力资本投入水平、人力资本维持能力、员工人均教育经费、员工工资增长率等指标。人力资本投入水平＝每年招聘、培训等费用÷营业收入，该指标反映企业对其员工适应社会并可持续就业的重视程度。该指标值越高，表明企业越重视员工的发展，具有以人为本的社会责任观；反之，则社会责任观不强；人力资本维持能力＝每年员工工资总额÷营业收入，该指标反映企业对员工及其家属生活水平的保证情况，是为国家和社会持续提供人力资本的保证程度。该指标值越高，表明企业社会责任感越强，为国家和社会的持续贡献越大；反之，则缺乏社会责任意识，不利于国家与社会的持续和谐发展；员工人均年教育经费＝积工教育经费总额÷职工人数，该指标反映企业对员工素质的提升和未来发展所承担的责任。

二是提供社会福利情况指标。可设置以下指标：税赋比率、就业贡献率、捐赠收入比率、社会贡献率和社会积累率等。税赋比率＝企业纳税总额÷净利润×100％，税赋比率是衡量公司对政府贡献程度的指标。该比率越高。说明公司对政府作为行政管理者做出的贡献程度越大。就业贡献率＝支付给职工以及为职工支付的现金÷平均净资产，该指标用来衡量企业运用全部净资产为社会公众提供就业的能力。一般来讲，该比率越高，说明企业为社会提供的就业能力越强，反之，则说明企业为社会提供的就业能力越弱。捐赠收入比率＝慈善与公益捐款÷企业收入总额，该指标可以反映企业的社会伦理责任，该指标值越大反映企业承担的社会责任越多。社会捐助率＝社会捐助额÷净利润×100％，优秀的企业一般都制定了社会捐助计划，而且企业对社会捐助的力度一般与企业的净利成正比，一方面反映了企业对社会的一种贡献，另一方面又为企业带来了巨大的声誉，该指标值越大反映企业承担的社会责任越多。

此外，一些非财务指标可以纳入企业社会责任评价指标体系。反映企业依法经营、诚实守信方面的非财务指标有：企业是否有诚信缺失，出现经济信用、法律信用的缺失，如恶意拖欠各项货款及拒不执行法院判决等；通过了解公司有无诉讼、仲裁事项，可以考察企业与股东、供应商、客户、消费者、债权人、员工、社区、政府等利益相关者的和谐程度。反映职工权益和人权保障方面的非财务指标有：职工的工作时间是否每周超过了40个小时、所超时工作是否有额外报酬、所有的加班是否是自愿的、周最多工作时数、周最少休息日数、周最长加班时数、是否为了惩罚的目的扣减了工资、职工的工作环境、重大安全事故发生率、职工生产事故死亡率、工人宿舍条件、饮水及食物存放设施、生产场地厕所卫生设施、职业病发生率、职工参加工会组织率、集体劳动争议支持率、职工辞职自由、犯投诉情况、职工满意度、是否使用童工及是否禁止使用体罚等。反映企业对消费者责任方面的指标有：产品质量安全、企业营销形象、客户印象、消费者满意度及企业信用记录；反映企业社会公益行为的有：企业参与公益活动的次数等非财务指标。企业社会责任的非财务指标有些是需要做调查问卷才能获得，目具有很大的主观性和不宜量化性，这给全面评价企业社会责任带来了相当大的难度。

将企业社会责任评价引入现有评价系统中，可以在延续传统企业财务分析评价的同时，对企业的整个生产经营情况进行更加全面、深入、科学的分析评价，提供与经济决策更为相关的财务信息，实现评价企业可否持续发展的目的。企业关注社会责任的发展无论是对企业自身发展的需要还是参与竞争的需要，都具有十分重要的作用。