刍议低碳经济下碳排放权的会计处理

摘要：针对目前我国碳排放权会计处理所面对的在会计准则中尚无规范的问题，分析实施低碳经济的必要性并提出发展和规范我国碳排放权及其相关交易的会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等观点，希望能为我国低碳经济下的碳排放权会计处理的建设有所裨益。

关键词：低碳经济 碳排放权 会计处理

碳排放权是一种新的旨在减少暖化气体（CO2）排放的重要手段，其会计处理主要是依据环境和会计的有关法律法规进行确认、计量、记录和报告以反映碳排放情况以及对企业财务状况的影响。

一、碳排放权的会计确认

碳排放权作为一种新型经济资源，在自由市场进行交易，拥有自己的定价机制，其计量模式始终采用公允价值。参照企业会计准则第十八条的规定，可供出售金融资产是指企业没有将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资的金融资产。碳减排量作为一项资产，但它不是为了短期出售而持有，不能将其列入交易性金融资产范围，应作为可供出售金融资产确认更合适，并进行相应的会计核算。

二、碳排放权的会计计量

（一）初始计量

会计计量模式是会计人员以货币为手段将会计信息处理的过程，实质是确定确定经济主体所发生经济事项的入账价值。参照可供出售金融资产的初始计量，碳排放权会计也应按公允价值（应以市场交易价格为基础确定）计量，具体做法可在“可供出售金融资产”科目下设“碳排放权”二级科目，以反映其价值，将购入时相关交易费用纳入成本进行核算，其初始确认金额为公允价值和相关交易费用之和。

（二）持有期间损益确认

企业持有碳排放权期间，碳排放权会发生相应的收益，对此将其在“投资收益”科目中进行会计核算。

（三）后续计量

对可供出售金融资产进行后续计量时，应按公允价值的计量方式，但不扣除对该资产将来处置时可能发生的各项交易费用。公允价值计量可以准确把握市场变动情况，及时反映真实价值。对碳排放权的价值在资产负债表日应进行再确认，鉴于会计信息质量要求， 碳排放权在期末的价值应以公允价值反映，以公允价值模式计量，由碳交易所可靠取得其市场价格确定其入账价值，以实时准确反映其价值。对于资产负债表日其公允价值变动会计处理如下：

当公允价值上升时，借：可供出售金融资产—碳排放权—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积—碳排放权

当公允价值下降时，借：资本公积—其他资本公积—碳排放权

贷：可供出售金融资产—碳排放权—公允价值变动

现举例说明：

三、碳排放权的处置处理

对于碳排放权的处置问题，可以参照可供出售金融资产处置的规定，按实际收到的金额，借记“银行存款”或“库存现金”，按该金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融资产—碳排放权—成本”“交易性金融资产—碳排放权—公允价值变动”，将其之间的差额借或贷记“投资收益”。同时转出原来直接计入所有者权益的公允价值变动的累积额所对应处置部分的金额。简略总结如下：

借：银行存款等

资本公积—其他资本公积—碳排放权 （也可能在贷方）

贷：可供出售金融资产—碳排放权—成本

可供出售金融资产—碳排放权—公允价值变动

投资收益 （也可能在贷方）

四、碳排放权的减值处理

碳排放权作为权益性工具其减值处理参照可供出售金融资产，即在减值时即使碳排放权没有终止确认，原来直接计入所有者权益中的因公允价值下降所形成的累计损失，也应当予以转出，作当期损益处理。转出的这部分累计损失等于碳排放权的初始取得成本扣除已收回本金和已经摊余的金额、当期的公允价值和原来已经计入损益的减值损失的余额。对于已确认减值损失的碳排放权，在以后会计期间公允价值如果上升并且客观上与确认原来的减值损失确认后所发生的事项有关系的，应在以前范围恢复减值并予以转回。如下举例详细说明：

【例1】2007年9月1日，华北碳投资公司与西北风电项目签订碳排放权转让合同，合同约定六年内西北风电项目向华北碳投资公司转让CO2排放总量约为500000吨，，转让价格每吨不低于20元人民币。

1、2007年12月31日，碳交易所CO2排放价格为22元/吨。

确认增加的资本公积=500000×（22—20）=1000000 （元）

借：可供出售金融资产—碳排放权—公允价值变动 1000000

贷：资本公积—其他资本公积—碳排放权 1000000

2、2008年12月31日，碳交易所CO2排放价格为18元/吨。

确认减少资本公积=500000×（22—18）=2000000 （元）

借：资本公积—其他资本公积—碳排放权 2000000

贷：可供出售金融资产—碳排放权—公允价值变动 2000000

3、2009年12月31日，碳交易所CO2价格指数严重下降为10元/吨，发生减值。

总共发生减值损失=500000×（20—10）=5000000 （元）

借：资产价值损失—可供出售资产减值损失—碳排放权 5000000

贷：资本公积—其他资本公积—碳排放权 1000000

可供出售金融资产—碳排放权—公允价值变动 4000000

4、2010年12月31日，碳交易所CO2价格指数严重回升为15元/吨。

应转回减值损失=500000×（15—10）=2500000 （元）

借：可供出售金融资产—碳排放权—公允价值变动 2500000

贷：资本公积—其他资本公积—碳排放权 2500000

参考文献：

[1]张勇，毕铭悦.我国碳排放权的确认、计量与应用策略[J].商业会计，2011，（12）：6—7

[2]张姗，刘静.低碳经济时代我国碳排放权会计处理的两阶段性[J].会计之友，2011，（3）：59—60

[3]邬展霞，王周伟，陈云.碳关税壁垒下的碳排放权交易会计问题研究[J].会计之友，2011，（1）：24—25

[4]盛婕，王玲.企业排污权交易会计核算研究[J].商业会计，2011，（6）：8—10