时间:2022-03-02 11:45:27
【摘要】优化成本配置是企业寻求可持续发展的命门,电网企业成本包含了资产全寿命周期成本、基建成本、作业成本等大成本。本文通过对精细预算、利用外部资金、营财一体化、支出流程财务管理路径的初探,消除无效作业、寻找降低电网成本的内部潜力,以“寿命优化”为目标营造和谐的财务、资金和税务环境。
【关键词】大成本 预算 资金成本 营财信息化 流程
投资是指以一定的经济资源投入某项计划,以获取期望报酬的行为,它分为生产性投资和非生产性投资,投入的资源可以是资金、土地、人力、技术、经验等。电网企业的投资主要是建设过程中的固定资产和流动资金:固定资产投资是用于建造成建筑物、构筑物和机器设备等固定资产的投资,固定资产投资在项目投产后,随着使用过程中的损耗和贬值,其价值逐渐以折旧形式形成生产成本,并通过销售以货币形式回到投资者手中;而流动资金投资是投产前的所有垫付、在投产后用于购买原材料、动力、备品备件等费用的周转资金,它直到项目寿命周期末,才能够退出流通并以货币形式收回。目前电网企业工程管理中,流动资金的垫付行为多以财务成本支出,不在工程项目列支,因此电网企业的项目投资基本上形成固定资产和无形资产。
财务会计成本,就电网企业而言,广义上指项目投产后开始生产运营活动过程中所伴随的物化消耗和劳动消耗,它是企业资源的分期间消耗的货币表现,代表期间经济利益的减少,包括生产费用、折旧、营业费用、税金等。因此,剔除投资过程中的机会成本、沉没成本、不可预见费用等概念因素,节约投资成本和节约生产成本都是在约束企业资源的配置,提高企业效益的行为。
国家电网倡导精益管理,各种创新管理理念、管理工具渗透进生产管理环节,目的在于利用有限的资源向管理要效益。作为财务会计,如何从源头上寻找削减成本的潜力,如何从管理细节上压缩不必要的花费,提出管理建议,从而调动起效能,是精益管理的关键。本文所探讨的成本包含电网企业资产全寿命周期成本、基建成本、作业成本等大成本,浅谈在财务管理上有哪些管理路径可能深入运作,从而拓展成本管理的深度。
一、与预算相结合,刚柔相济约束投入
资源配置的优化取决于投入对象的选择和使用过程的控制,预算控制以战略目标引导资源配置,借助规则渗透在业务活动中,一切活动均为受控。预算规则越复杂,说明越详细,成本控制就越简单、迅速;并结合业务活动的客观实际进行年中调整,在过程中修正预算。在成本控制环节充分发挥预算的刚柔相济作用,规范预算编制和调整的审批制度,并将费用支出审批程序模块化。
预算可尽量细化层次到每一个元素(BOM),例如资本性支出预算,在该项目下再建立细化的层级,列出每一个费用单元(如设备费、设计费、施工费、监理费等)的预算数量、单价、供应商资料、采购活动预计发生时间和采购活动说明。成本类耗材、备品备件、原材料、工资、办公费等各项支出预算,也参照以上规则细化预算到采购活动的具体元素(BOM)。这样做可在费用发生的时候为企业花钱找到充分的证据,从根源上调动全员节俭意识,将“三节约”推向深入,并将改善思想融入管理,从而达到约束资源投入的作用。
国家电网集约化建设强调将资产全寿命周期理念融入电网财务规划,用全面预算强化成本的源头控制(其中包含了对项目前期费用的预算控制),并规划逐步建立起省公司类别同意、层次分明的标准成本精细定额管理体系,以“寿命优化”为目标确立作业标准成本模型库,加快作业成本和标准成本的有机融合,用精细预算实现成本周期闭环控制,将成本管理的端口前移,从而找到执行性成本动因。本文对电网企业成本精细预算结构性设计思路如图1、图2:
在每一个元素BOM,将供应商资质、预约价格、历史价格及采购事由写明以作为说服财务作为预算合理支出的理由,例如表1、表2:
预算模式细化到BOM,业务部门的理由要充分说服财务,财务人员也必须具备常规业务判断能力,对业务部门提出的理由进行分析并提出质疑,让自己站在企业成果区高度上判断每一项支出的合理性,防止内部空置成本再生。再如,一般服务类产品的利润压缩空间较大,自行设计开发产品的利润空间又较其他产品大,各类业务分别在报价基础上压缩供应链利润空间,制定价格约束边界,让业务部门在边界内去寻找削减成本的潜力。预算控制虽然是刚性的,但也要留有后备资源,健全预算调整审批制度,这才符合刚柔相济的原则。
二、争取电网外部资金,降低综合资金成本
电网建设投资资金基本来自于存量或负债资金,近年来,电网企业争取政府支持及保险资金、信托资金等方式的外部资金比重逐步扩大。特别是为了配合市政建设的发展需要,电网企业经常不顾短期市场前景提前建设输变电项目,也由于某些先进环保技术的使用,以及迎合市政建设外观的需求,这种情况下,电网企业争取外部全额或部分出资垫资,可以有效缓解企业建设资金压力,加快电网建设进度和规模,同时也有利于电网标志性成果项目的诞生;同时能够减少自由资金流出以及减少负债资金和贷款利息的分摊,从而达到降低权益资金成本和债务资金成本的效果。
另一方面,根据财税【2009】87号文件《财政部国家税务总局 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》规定“对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金”,符合“提供资金拨付文件”、有“专门管理办法”、企业“单独核算”三个条件的,可作为不征税收入,但“其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”因此,在规定期限内电网企业争取政府出资款项的行为,在会计处理上还可享受所得税延迟纳税的优惠,在时间性差异上节约税收成本。
目前电网企业策划并实现的出资垫资形式有:为地区招商引资经济发展需要提前建设的输变电项目应尽量争取政府垫资资金,并约定在用电负荷达到某峰值时偿还资金;为节能减排而运用新技术设备、为市政建设采用户内、地下等建设内容,需要扩大资金预算的,可与政府协商共同出资建设,例如政府出投资差价。
财务会计在了解这些资金渠道和出资方式之后,为真正发挥节约资本化利息支出的效果,应根据实际情况配合发策部门提出并拟定资金到位的合理时点,并密切跟踪、督促每一笔资金的实际到位情况,保证资金及时到位。
目前基层单位利息资本化方式是根据工程期末平均余额和资本化率相乘计算,基层单位在向上级单位上报工程项目余额时,遇到出资垫资项目,为了实现其分配利息的公平性原则,可以根据该项目外部资金已到账金额占期末工程平均余额的比例作为余额上报。
三、改善并固化支出流程,提高成本运作效能
效率和成本是并重的,竞争优势不但来自低成本,同样来自高效率。电网企业目前运行的ERP高度集成模块为高效流程运作提供了平台,“业务重组”、“流程优化”已经成为精益管理的重要环节。高效能的流程是建立在以客户需求为导向的基础上,在满足客户需求的同时,打通部门壁障、使组织扁平化,从而降低运营成本。流程设计的合理化和执行力是其中关键。
流程是一系列活动,而这些活动归为三类:增值性活动、辅助增值性活动、非增值性活动。美国著名管理专家哈默博士将优秀的流程定义为四个特点:正确,便宜,容易和快速。流程成本控制就是在保证正确的输出前提下,剔除流程中的非增值性活动、减少辅增值活动并改善增值性活动,尽量使流程快速、容易和便宜。
作为高度集成的企业资源计划平台——ERP系统,它与传统财务AIS最大区别在于:ERP系统是集成了业务和财务系统的全系统,所有业务流程、管理流程、财务流程都是集成在一起的,通过ERP实现全寿命的物流、资金流、信息流统一。企业运作流程价值链结构图如图4。
财务管理流程作为支持性流程间接为企业创造价值并支持主体活动,组织内部所有财务活动都可看做是业务流程的一部分,它是一系列相关作业的终端环节,ERP就是使财务工作嵌入到生产经营活动中,将财务工作由被动地、过渡地收集信息变为主动地、全面地、实时地收集信息。财务流程包含了财务记账处理环节和财务报告处理环节,本文就财务成本支出的记账处理流程进行操作改进性探讨,以期提高成本支出的运作效能。
(一)财务校验流程
ERP环境下原始凭证的输入点大部分情况下在业务部门,财务履行审核职责,财务审核若能够真正做到在线审核,就能大大提高财务过账效率:业务部门二级核算员在做预制发票步骤时,按照系统提示扫描存入原始凭证发票及审批单据文件,并传递财务相关经办人员校验过账,同时启动付款审批工作流;财务人员在审核预制发票时按系统提示审核扫描的原始单据无误后过账,并形成应付账款。
这样做可以让财务审核过账的效率大大提高,应付暂估得到及时的清理,且书面原始单据和原始记账凭证将分散在企业业务的源头,节约了财务人员保管成本,同时也分散了保管的风险。另一个好处是,财务校验和付款审批流程并行取代串行,财务审核和付款记账操作分离,节省了等待原始单据和付款审批流同时到达的时间差。
(二)付款审批流程
1.减少多余的检查环节,消除作业瓶颈。A部门经办发起的付款审批流程经A部门领导a审批后,不必再经过同部门领导b再审批,部门领导审批只需一人;A部门事项需B、C职能部门审批时,只需B、C部门经办人员审批,不必再由部门领导审批。
2.并行取代串行。A部门付款申请需经过职能部门B、C、D审批时,BCD部门经办可并行同时履行审批权限,每个人设定好不同的审批事项;一项支出须分管领导和总会计师审批时,可并行审批不分先后:供应商、资金等财务事项由总会计师审核,进度、概算等项目概况则由分管领导负责审核。并行审批流各方都完成后才能进入下一个审批环节。
3.设定授权审批制度。甲在系统中依据本岗位职责权限和部门岗位替代关系,设定了流程操作权限替代人为乙或丙,授权替代人关系网需预先设定好向人资部和信息中心备案,并在系统中建立并公布授权关系网。甲在离岗前应主动设定在某段时间内将待办流程授权在岗的乙处理,甲在返岗时将授权取消。这样可有效消除流程闭环带来的时间上浪费,提高活动效率。
最后,将流程中例行性工作模板化、以图形固化入操作系统,一是使流程易读懂好使用,节省流程推广培训成本;二是流程有模板支撑,能确保做正确的事情,得到正确的输出,减少错误和无效作业成本。
参考文献
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