试论现代企业制度的建立与会计监督

【摘要】现阶段中国经济的工作首要要求，是建立现代的企业制度，这也是市场经济运行下的客观要求。现代企业制度是当代一种新的企业制度，其建立在企业法人制度基础上。会计监管制约着企业的运行，在现代企业制度中必不可少。在新时代经济条件下，完善的现代企业制度必须受着企业会计机制监督作用，这在一定程度上对企业会计监督的发展提出了新的要求。

【关键词】现代企业制度；企业会计；监督

一、关于我国企业会计监督机制的构成

（一）国家监督，国家监督和抽查审计单位企业内部的会计工作，通常是审计、税务等政府机关行使权力以代表国家。在相关法律要求下，代表国家行使监督权力，严格审查企业内部的报表、财务报告和账簿会计凭证，不允许有作假现象出现。国家和企业内部监督机制在同时作用情况下，才能完善企业的会计监督工作。

（二）社会审计监督。注册会计师事务所审计监督在社会审计监督中发挥着基础作用。

（三）单位内部监督。关于单位内部的监督，我国《会计法》有过明确的相关规定。单位内部监督包括以各单位的会计机构和会计人员为主体，单位的经济活动为内部会计监督的对象。会计机构要注重会计各影响因素之间所存在的相互制约关系，通过采取有效的措施达到监督企业单位内部会计审计过程的效果，健全单位企业会计监管机制。

二、分析我国企业单位会计监管中的存在问题及其发生原因

（一）在长期的实践中我们发现，会计的监督职能长期得不到发挥，其原因是我国没有健全的能对会计监督进行约束的机制体系

例如尽管新《会计法》颁布了，但并没有能实施的相关法律法规，因此出现了之前的“琼民源”事件。“琼民源”虚假年报，严重误导了投资者，使公司股价在短时间内直线上升，高位套牢了大批股民，短短一年之间，“琼民源”从最被看好的“黑马”逐渐现形为“最大骗局”，这是中国证券史上最严重的一起证券欺诈案。

“琼民源”事件可以说对中国证券市场有了强烈的冲击，大众股东的利益一度受到严重的损害，但在这样的事件中却并没有明确对应的法律条款能对导致这事件直接领导者进行法律制裁，在整个事件发展过程中，会计监督机制没有起到丝毫的作用。除此之外，我们仍能发现即时新制度已经颁布，但却没有很好的起作用。一些企业尽管运用了新的财务制度，却在新制度条件下在实际情况中仍采用传统的做法，根本无法很好的建立健全新制度下企业的内部监管机制，“新制度、老观念、老办法”问题一度出现，会计管理十分混乱。

（二）不完善的企业管理体制，内部控制制度达不到平衡

在当前，部分单位缺乏根本性的内部控制，名存实亡的单位内部监督机制，这是我国企业内部管理监督不健全的体现。在这样的情况下，企业内部会计秩序混乱，企业内部会计人员在进行会计监督是没有明确的执行依据，无法行使监督权力，现象屡禁不止。

（三）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督

企业单位高拥牟蛔魑等问题，不利于会计的有效监督。在企业的发展过程中，一些企业单位的高层人员只为了自身的经济利益，特意指使和授权会计机构伪造账单、财务报表和做假账，甚至不惜进行违法会计事务。这破坏力会计工作的正常秩序，会计工作严重受着企业单位高层的制约，会计机构根本无法独立行使到监督职能。

在企业单位中，有人认为会计监督给公司各项工作带来不便，受种种的条件限制，甚至认为会计监督限制了自己工作的进行，给工作带来了种种麻烦，这样不利于会计监督工作的有效进行，甚至是无法进行。

在企业中，下级干部的业绩往往体现在报表数字上，对企业的考核也往往是考核其经济效益，在上级领导对下级人员的考察和引进投资中，企业员工为了自身利益和名利以及所谓的小团体利益，会指使会计人员违法违纪做假账、在财务报表上做文章，任意窜改数据，从而用不正当的手段骗取了领导和投资者的信任，获取到自己想要的财富和名利。

（四）企业会计人员业务水平和自身素质存在问题

目前，企业会计人员业务水平和自身的素质上存在的问题在一定程度上削弱了企业会计的监督能力。由于会计工作本身是技术内容不是很难的工作，企业为了压缩成本，聘请了业务能力一般的会计人员。一些会计师甚至没有通过正式的会计专业会计培训，没有获取到相应的会计专业资格，导致会计人员水平不均衡，出现滥竽充数的现象。 会计工作是基础，会计人员自身的业务能力如果缺乏，执行会计监督将会更加困难。

（五）会计监督管理违背信息化发展趋势

在新时代经济条件下，会计领域所呈现的总体发展趋势是信息化管理，但现在财务电算化系统只被部分正式会计核算财务企业所采用，用来核算企业会计信息。而大部分企业由于考虑到成本和信息网络的安全的问题，财务会计不是使用的信息管理技术，或者信息技术不完善。如果是经济活动频繁，业务量较的大企业，手工记录就会容易出现错误。 另外手工会计也有会计欺诈的风险，这将影响到会计监督职能的实施。

三、分析加强会计监督和建立起现代企业制度的方法

（一）完备企业单位内部会计监管体系。

要求建立起完善的内部监督体系。在企业单位会计工作的实际过程中，监管机制是有缺陷的，其作用也受到机制缺陷的限制。这就要求单位内部有一定的内部监督力度。

企业单位内部的监管机制的完备和建立包含如下几方面：第一，要明晰实施监督重点经济事务相互制约的决策程序；第二，分离制约所有参与了经济工作的相关人员；第三，明晰定期审计内部信息进的程序，划定清理财产范围，时间和组织程序。有效实施这些内部控制制度的关键是分离不相容职务，真正落实内部监督机制。

落实不相容职务的分离原则是建立健全企业单位内部会计监督机制和建立有效的内部控制制度的关键所在。参与到经济工作中的所有相关人员要互相制约分离；明晰定期审计内部信息进的程序，划定清理财产范围，时间和组织程序。有效实施这些内部控制制度的关键是分离不相容职务，真正落实内部监督机制。

我们要从源头上防止发生欺诈行为，更不能出现经济腐败现象，杜绝会计造假情况出现的可能性，粉碎过程。改正和杜绝企业决策出现的失误和经济欺诈现象，促进企业资产的保全和升值，改善会计信息的真实有效性。

通过设立完备的企业单位内部控制制度和内部监管体系，构成一连串具有规范性和体系化的内部控制手段和措施，真正落实企业单位内部监管体系。

（二）增强国家对企业的监督力度。

增强国家对企业的监督力度，加强对会计工作人员的管理，实施会计授权制，加强国家会计监管和审计效能，发挥会计审计的作用。

直接代表国家行使权力，以授权制的方式任命企业会计的主管或负责人员，监督公司经济活动的真实和合法性，并指定会计人员，具有监督企业经济活动的权力，有权参与并管理企业的经济活动。

企业单位会计人员的人事管理和薪酬福利费用由财务部门或主管部门负责，要阻止负责人干预会计工作的正常运行，将会计人员的人事关系从单位分离出来，实施激励制度和会计人员的发展行为准则，应将会计人员的经济效益和会计监督的履行情况结合起来，调动会计人员的积极性和执法意识，

（三）提高社会注册会计师审计能力。

在注册会计师在被委托后，依据法律规定，以第三方的客观身份公平和公正地评价企业的经济活动和数据，在公开企业单位会计信息后，依据法律规定，对其信息的真实性承担相应的法律责任。对社会注册会计师的审计能力进行提高，注重注册会计师的法律责任和义务。

同时，我国的注册会计师管理组织要有规律或不规律的以抽查或考核的方式审查注册会计师，督促注册会计师真正发挥其应有的作用。

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