基于模糊数学的审计质量评价方法研究

摘 要：本文着眼于审计信息的特征，从分析审计质量的影响因素入手，采用审计质量评价的模糊数学理论，对审计目标的实现程度及审计质量作出了评价，并提出了在应用时应注意的问题，该评价方法简单、实用，易于被当前环境下独立审计质量评价体系所接受，为我国审计质量评价工作提供了有益的理论依据。

关键词：审计质量 审计评价 模糊数学 契约关系

中图分类号：F239.1 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）05（a）-0247-01

随着全球化经济的快速发展和我国经济改革的不断深入及资本市场的规模化发展，独立审计的作用却日益重要。到目前为止对审计质量评价的研究还在不断探索和发展中，国外的研究者Mahyew从审计制度本身及审计关系契约方面对影响审计质量的因素进行了研究[1]，DAengelo研究了注册会计师之间的市场竞争关系。而国内学者则更关注我国经济体制改革的制度影响，叶少琴从审计质量与现代企业制度的内在矛盾来研究审计独立性问题的根源[2]，冯均科[3]则研究了审计委托人，审计人，被审计人之间的契约关系引发地审计质量问题。赫振平分析了企业管理与注册会计师之间的关系对审计独立性的影响。这些研究无疑都对审计质量评价的研究提供行之有效的途径。

1 审计质量概念及影响因素

1.1 审计质量概念

关于审计质量，研究文献对其定义并不统一，但普遍的观点是指会计师事务所或注册会计师所承办的某项审计工作各项业务的优劣程度[4]。具体地说，就是注册会计师的工作质量。一般而言，审计质量对审计结果的影响是很大。

1.2 审计质量的影响因素

（1）审计资源的影响。审计人才资源的影响所占比率最高，审计质量的高低很大程度上取决于审计人员的素质，专业能力、职业素养。被审计对象的信息资源的准确性、复杂程度在客观上又对审计人员作出正确的审计结论和意见构成起到直接作用。而审计方法的改进和审计技术的提高，审计设备的信息处理能力都会影响审计质量和审计效率。

（2）审计环境的影响。政治因素、经济体制的变革、信誉机制和法律强制力以及文化环境这些因素对审计质量的影响表现在它们共同决定了审计的产生、存在与发展问题上。一方面，审计的服务质量必须取得公众的认可，这取决于审计环境作为保障。另一方面审计质量也促进了有关审计法规的完善，对经济、政治体制的变革起到了促进作用。

（3）审计行为因素的影响。审计行为因素的影响是直接的。由于审计行为中含有人的因素，必然会受到人的各种心理因素的作用，审计失误在所难免，政府监管的效率低下，这些都是影响审计质量的主要因素。

2 审计质量模糊评价理论

2.1 审计质量评价模型

本文采用模糊综合评价（（Fuzzy Comprehensive Judgment）建立审计质量综合评价模型，其评价过程包括如下几个步骤。

（1）确定备选的审计对象集：，表示从事审计的会计师事务所。

（2）找出判据集：，代表评价因素，如事务所规模、发案比例等。

（3）选择评价矩阵为：，是对象在因素上的特性指标。

（4）设定评价函数：，记，评价函数有多种，一般情况下，需假设它具有反映评价特征的连续性和单调性。一般取线性评价函数来评价某一年度各会计师事务所的审计质量。因此，第i家事务所的审计质量的一阶评价为：

（1）

式中为专家打分法确定的反映人们对审计质量评价中的主观权重。然后可根据计算的结果对事务所按审计质量进行排名。

（5）计算评价指标：。

（6）将按大小排序择优。

依照上面的公式，以客观因素为依据，审计质量是体现审计人员审计能力因素和审计独立性因素的主观评价，在量化时，主观成份应能体现人为因素和独立性因素对审计质量的贡献比率。

2.2 评价因素权重系数确定

采用模糊综合评价方法，权重因子的选择对评价结果至关重要，它反映了各个因素在综合评价过程中的作用或作出的贡献。在实际应用中，确定权重因子方法有：专家估测法、加权统计法和层次分析法等。前两者是凭经验得出，带有一定的主观臆断性，不能客观地反映实际情况。层次分析法则是一种定性和定量相结合的多目标决策系统方法，是通过模拟人在决策过程中的思维模式，解决多因素复杂系统的方法。方法具体如下。

（1）明确问题，建立层次结构。

在同一时期，按照需求方的期望与审计的实际情况，审计目标可以分层为[6]：理想审计目标、客观审计目标、职业审计目标及法规审计目标，这些目标分别体现了不同利益群体对审计结果的要求。不同的审计目标与不同的审计质量层次相对应，即理想目标对应理想审计质量，客观目标对应客观审计质量，职业目标对应职业审计质量，法规目标对应法规审计质量。

（2）构造比较判断矩阵。

对同一层次的各评价因素按重要性进行比较，构造比较判断矩阵A：

（2）

式中：为同一层次上，因素i和因素j的比较标度；

在建立比较判断矩阵A后，求出A的最大特征值，再利用其特征方程，求出特征解W，再进行归一化，即得同一层次的各因素的重要性权重。

3 结论

本文主要在明确审计质量涵义的前提下，深入解析了影响审计质量的主要因素，并以此建立了基于模糊数学理论的审计质量评价模型，考虑到评价指标的多层次性，利用层次分析法确定各影响因素的权重因子，使质量评价的指标得以量化，该方法易于观测并可被普遍接受，对提高审计市场中的审计质量是有效性的。

参考文献

[1] Abrahma J.Briloff，1995： Strengthening the professionalism of the independent auditor，report to the Public Oversight Board of the SEC Practice Section，Accounting Horizons，September，9（3）：124-130.

[2] 叶少琴.中国上市公司注册会计师审计质量研究[M].中国财政经济出版社，2004.

[3] 冯均科.注册会计师审计质量控制理论研究[J].中国经济出版社，2002.

[4] 李树华.审计独立性的提高与审计市场的背离[M].上海三联书店，2001.

[5] 陈铭，李红燕，王铁宁.模糊综合评判中非线性隶属函数的确定[J].数学的实践与认识，2006（9）：124-128.