论我国生态税制的构建与完善

一、生态税制的体系架构

现行税法体系中，具有生态保护功能的生态税法的规定，主要见于流转税中的增值税、消费税，所得税中的企业所得税，财产税和行为税中的资源税、城镇维护建设税等税种。生态税收的规定散见于有关的税种，没有专门的环境税种。

(一)增值税增值税以商品在流转过程中产生的增值额为依据，征收商品税。我国实行的是生产型的增值税征收模式。现行增值税法主要以税收优惠条款来体现“生态税收”。对利用风力等清洁能源发电实行应纳税额减半征收；对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免税。企业用于清洁生产审核和培训的费用，可以列入财务管理中的企业经营成本，将这部分费用从税基中予以扣除，使企业缴税的税基大大减小。这些政策，对环境保护、充分有效循环利用资源具有激励作用。

(二)所得税企业所得税法中规定“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”、“企业综合利用资源的”，“可以在计算应纳税所得额时减计收入。”“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，”可以实行税额抵免。生态税收所得税中主要体现为相关的税收优惠措施。这些具有生态税收性质的规定对于促进企业节约能源资源、综合利用资源，投资和采用利于环保的设备，有重要作用。

(三)消费税列入消费税的征收范围的消费品主要有五种：过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的消费品；高能耗及高档消费品；不能再生和替代的消费品；奢侈品和非生活必需品；具有一定财政意义的产品。从税目产品构成来看，消费税着重于那些对环境有害的产品消费行为征税，这体现了消费税的生态环境保护功能，有利于引导人们的消费行为，创造消费环境友好型的社会，最终通过对消费行为、消费对象的调整和引导来实现对生产环节的引导。消费税的设计有着重要的生态环境保护意义。

(四)资源税 资源税是指对我国境内从事资源开发、利用的单位和个人，就其资源生产和开发条件的差异而形成的级差收入而征收的一种税，体现了国有资源有偿使用的原则。对开采地下矿藏资源和生产盐征税，利于提高资源的开发利用率，促进国家资源合理、有效、节约地开发利用，防止乱采滥伐资源，减少资源损失浪费，是保护资源的重要税种和主体税种之一。

(五)其他税种其他的如城镇维护建设税和耕地占用税等对于促进城市环境保护建设，保护耕地，促进土地的合理使用起到积极的作用，能源和土地资源的合理有效利用。

二、生态税制的完善及意义

生态税收仍存在着很多不完善的地方：一是税法中的生态税收主要体现为某些税种中的税收优惠措施，不完整，缺乏系统性；二是存在大量征收环境费的情况，对生态税的调节功能认识不够，对企业激励作用小；三是作为生态税制主体税种的资源税，征税范围过窄。为此，可以借鉴相关国家立法，进行改进。

(一)生态税制的完善措施继续完善我国税法体系中已有的生态税收性质的各种税收优惠政策，并将一部分征收环境费的规定改为征收环境税。如对企业排污征收的排污费，应将其性质转换为“税”，将“费”改成税有利于加强对企业的经济激励，与税收优惠政策配套发挥对企业使用清洁能源、清洁生产、绿色发展的引导作用。针对我国目前税法中该类税收优惠非常有限的情况，借鉴相关国家税收优惠的规定，扩大生态税收优惠的范围。与此同时，对造成严重环境损害的企业规定课以重税。通过上述措施，使企业在衡量财务成本时考虑并重视环境因素的作用。

开征生态保护税，完善生态税制的体系和构成。借鉴发达国家已经开征并收效良好的税种，开征我国一系列的生态税。第一，开征能源税。对燃料征收的一般能源税。对石油、煤炭和天然气等能源征收的能源税。对特定消费品征收硫税或碳税，或对已开征的燃油税进行改革。燃油税的设计不仅要用于替代以前的公路收费等项目，更要从生态角度考虑不同油品的环境损害效应，使其真正成为一个兼有收入筹集型和特定目的型的生态税种。第二，开征噪声税。以用机场、火车站、城市立交桥等附近噪声污染的治理，改善其周边居民的生活环境。第三，对城市居民开征垃圾税。很多城市的清洁卫生支出已无法满足日益增长的城市垃圾处理问题。可借鉴荷兰等国家的做法，对垃圾包装分类定点倾倒，按照人口等因素决定每户或每人每年应交纳的垃圾税。

(二)生态税制的调控功能与意义生态税制在税收立法上的建构和完善是一个重要进步，能够更好地实现税法的既定功能和目标。首先，建构和完善生态税制有利于加强整个社会的环保意识，使人们更加清醒地认识到环境保护的重要性和迫切性，起到环保的宣传作用。其次，生态税制中已有的一系列法律规定，通过税收利益杠杆的影响，能够对社会经济产生良性引导作用，控制对环境有害和加速资源耗竭的生产，促进企业生产向环境友好的方面发展，达到税收调节经济的作用。再次，生态税制为积聚环保资金提供了固定的渠道，能增加政府的财政收入。税收所具有的无偿性、固定性、强制性使之与其他环保资金的积聚相比，具有不可比拟的优势。能更好地实现税收取之于民、用之于民的最终目的，为生态环境保护提供物质基础，更好地实现赋税公平。