税务制度的美日经验

【摘要】美日等西方发达国家的税务制度经过了上百年的变革和完善，在助推经济发展、提升税法遵从度及构建和谐社会等方面发挥出了重要的作用，具有很多可供参考借鉴的经验与做法。

【关键词】税务制度 法治化建设 经验启示

【中图分类号】F811 【文献标识码】A

美国、日本税务制度的各自发展状况及特点

随着美国税法的不断修改和完善，税务日渐成熟。美国税务制度的主要特点有：第一，纳税人强烈的税务动机和意愿。近20年来，美国作为世界经济的引领者和参与者，其税收制度不断变化。税法的日益复杂，导致人们对纳税申报服务需求的爆炸性增长，从事税务职业的人数超过百万。第二，税务具有鲜明的层次性。为满足纳税人多样化的个性需求，不同层次的税务人员依据所服务的对象，提供不同类型的服务。美国联邦税务局对于不同层次的，实施适当灵活的监管。第三，“政府管理+行业自律”的双重管理体系。美国联邦税务局下属的税务管理局对税务实施政府监管，行业自律制度对注册会计师、律师以及其他税务从业者，也有着很强的约束作用。第四，多方共赢。美国税务制度一方面帮助纳税人依法、准确进行纳税申报，防止疏忽和错误的发生，降低纳税成本；另一方面，税务业作为联邦税务局税收管理的重要手段，将税收征管环节前移至税款申报环节，并将监督主体由税务机关拓展至涉税中介机构，有效提升了征管效率，降低了税收征纳成本。

日本税务制度在过去不断完善，所履行的社会职能也不断扩大，逐步建立起了世界上最为健全和完善的税务制度。日本的税务制度有着鲜明的特点：第一，完善的法律制度体系。1951年，《税理士法》出台，代替了《税务士法》。此后，经过25年间5次修订完善，逐渐形成了完备的税务法律体系。现行的《税理士法》共九章 64 条，对税理士资格获取、权利义务及责任，税务业务范围，税务违法惩处，行业自律及监管都做出了明确规定。第二，典型的行业垄断特性。在法律保护之下，日本的税务享有税务方面的独占地位，不存在行业之间的竞争。不过，随着经济社会发展，经济实体数量不断攀升，客户数量同步增长，行业内部竞争却异常激烈。为避免被竞争所淘汰，税理士事务所力求在当地谋求发展，非常重视因地制宜，通过提供优质、个性化服务以及合理收费标准来提升其自身竞争优势。第三，鲜明的社会公共特性。日本税理士会联合会为了纳税申报制度的完善与发展，承担了多种社会公共事务，包括无偿税务约谈、提出税制完善建议、开展税法宣传教育、参与税收调查研究等。第四，内外结合的双重监管制度。现行的日本税理士制度采取内外结合的监管模式。税理士联合会为日本税理士行业的内部监管机构，税理士联合会公布了《日本税理士联合会会则》，明确规定了税理士联合会指导、联络和监督的主要职责；日本国税厅设立了税理士审查委员会，作为外部监督主体，行使政府监督职责，对税理士联合会和税理士会进行监督检查。通过内外结合的双重监督体系，确保准确、客观、公正地实施。

美日税收制度的共同优点

通过对美国和日本税务制度发展状况及特点的分析，可以看出美日两国税务制度具有诸多共同优点与先进经验。

第一，美日税务制度的良性发展，都依靠完善的法律制度体系作为保障。日本的相关税务法案，先后经历了多次修订完善，立法过程颇为严格；而美国税务制度也伴随着系列法案的实施而逐步完善。从1976年《税收改革法案》到1989年国会通过的《改进处罚管理和遵从税收法案》，再到2002年7月18日经参议院财经委员会批准的《税收庇护透明法案》等，对税务人行为等都进行了明确界定，以保证税务制度符合法律规范和市场化运营规程。

第二，严格的税收监管体系，为税务制度环境的营造保驾护航。美日两国的税务制度都充分发挥出了内外结合双重管理制度的作用，即在发挥政府部门作用的同时，也充分发挥出第三方组织及行业协会等的作用；进一步地，美日税务制度的蓬勃发展也取决于纳税人的现实需求。两国纳税人纳税意识强烈，为了进行合理合法纳税，他们乐于主动寻求税务（第三方）机构为其提供服务，以避免造成各种税款缴纳的纰漏和错误。现实中对税务业的需求量较大，从而催生了税务行业在美日的快速发展。

第三，多元化的手段促成税务制度顺畅实施。日本税务制度的顺利实施，主要采取了宣传教育、实地调研、国际交流、多方协作等方式，广泛促进不同利益相关主体的参与，努力实现税务制度的公共性目标；与之相类似，美国税务制度强调税务部门、税务及第三方之间的合作关系，坚持问题导向，助推税务制度的长远化发展。

对我国完善税收制度的几点启示

基于美日税务制度发展状况、主要特点与先进经验的分析，立足我国税务制度发展实情，我国可从以下几个方面实现税务制度的变革和完善。

第一，借鉴美日税务法律建设经验，推进税务制度的法治化建设。其一，提升立法级次，将现行税务法律依据中成熟度较高的制度规范予以完善，并尽快上升为立法层级，增强法律规范的刚性约束。其二，将现行税务法律依据中不适应经济社会发展现状、不利于税务实践操作的法律规范予以修订，增强其适用性。其三，填补现行税务法律空白，建立税务的职业道德、处罚规章等相关法律规定，规范税务行业。

第二，加强对税务行业的监管力度。一方面，加大政府监管力度。强化注册税务师管理中心的管理职能，建议增加管理层级，在省以下增设市、区（县）两级专门管理机构，厘清与其他税收管理部门的职责。加大经费投入，加强人员配备，将精通税收业务、行政管理的复合型人才充实到管理中心的队伍中，切实加强政府监管力度。另一方面，加强行业自律。以注册税务师协会为主体，改变现有协会主要负责人产生方式，建立健全行业自律制度，真正实现自我教育、自我管理、自我服务，不断提升税务社会地位，加强对税务行业的规范管理。

第三，加快税务的市场培育进程。首先，加强税务的宣传，大力宣传税务的政策法规，提高税务业务在广大人民群众中的认知度。其次，建立的行业优势。通过树立行业形象，规范税务业务标准，确定高接受度的费用标准，引导中小经营者对税务做出理性选择。最后，加大税收违法的处罚成本。加大对未正确履行纳税义务行为的惩戒和处罚力度，提升社会税法遵从度，把不具备相应税收业务能力企业的税务潜在需求转化为现实需要。

第四，拓展税务业务范围并提高从业人员综合素养。在现有业务范围的基础上，大力拓展高层次服务，扩大协助纳税人进行税务行政复议、税收筹划、税务风险评估与控制等专业技术性较强的业务，在遵从现行税收法律法规的前提下，协助企业规避经营风险，正确履行纳税义务，实现企业价值最大化。加快对高层次服务从业者的人才培养和储备。在现有的税务师执业资格考试的基础上，加强对信息化应用、外语、国际税收专业知识等业务的学习培训，使税务人员更好地满足各层次业务需求。

（作者分别为陕西省西安市未央区地税局副局长；西北工业大学人文与经法学院助理教授）

【参考文献】

①[日]茂木和夫：《税务是税理士的“垄断业”》，《注册税务师》，2012年第6期。

责编/谭峰