油气田产能建设项目竣工决算审计的几点体会

【摘 要】竣工决算审计是建设项目审计的主要审计方式之一，因其具有一定的强制性和其在建设程序中的特殊位置又使其具有一定的特殊性。油气田产能建设项目投资大、资金效益要求高，竣工决算审计的地位和作用就显得更为突出。本人结合本职工作的具体实务，认为搞好竣工决算审计有以下几个方面的体会。

【关键词】产能建设项目；竣工决算；审计

竣工决算审计是诸多建设项目审计的种类之一，内容包括了建设项目建设期审计在内的所有管理活动，具有管理审计、造价审计、财务审计以及效益审计等诸多特征。因此，油气田产能建设项目竣工决算审计可以追溯到项目立项、延伸至财务决算及效益评价，是将项目管理的各个环节串联起来，用一个“合规、真实、准确”的准绳来衡量项目管理水平的确认、评价活动。

一、合理确定人员组成

审计质量控制中最活跃、最积极的因素是人，人员组成体现在两个方面：一是审计组所选人员必须精炼，业务素质整体水平相对较高，这样可以高效完成审计任务，避免因无序、忙乱和审计期间过长而引起被审计单位的反感；二是把握好工程人员和财务人员的相对比例，按照竣工决算审计的目的来看，成本的归集、费用的核算、投资的控制、资产的真实等结论性数据均出自财务人员，但是建设规模的控制、实物工程量的完成、工程费用的核算等基础性数据和项目管理过程中的问题等又出自工程人员。因此，一个审计组内部工程人员应相对多于财务人员，一般10亿投资左右的油气田产能建设项目，竣工决算审计组的工程与财务人员的配备应达到6：4较为适宜。

二、着力加强审计调查

竣工决算审计的审前调查尤为重要，其质量的高低对竣工决算审计方案的编制有着较大的影响，并对竣工决算审计的方向有着一定的引导作用，因此，竣工决算审计项目开展之前实施审前调查是一项必不可少的程序性工作，该项工作属于审计主审的职责范围，其主要内容包括：竣工决算的基础性工作开展情况。如决算报表的编制、相关资料的收集等；项目竣工决算相关费用的清理情况。如设备及工器具购置费、土地征用费、建筑安装工程费、管理费等；实物工作量的清理情况。如钻井工程与地面建设的建设规模、单项工程明细等。

三、科学编制审计方案

审计方案的编制是计划审计工作的一项重要内容和技术，它是将审计过程中计划阶段和检查阶段的工作有机地联系起来的一座桥梁。审计方案就是指导审计工作有效地进行的一套书面指令，是在对被审计单位的基本情况有了初步了解和调查的基础上，对现场审计工作进行具体部署所形成的一个正式的书面文件。

审计方案的编制是建立在审前调查的基础上，由项目主审在审计规范确定的总体框架内运用综合分析和判断，制定出有重点、有目标的审计实施步骤。编制审计方案的核心是确定审计重点，保证重点的措施是逐步推进的实施步骤和严密的组织分工。因此，项目主审应依据审前调查的结论结合一定的职业判断，按照清晰的思路，将保证审计目标实现的措施和方法详细地体现在审计方案之中，并将其在进点前的审计组准备会上集体讨论完善。

四、发挥项目主审负责制作用

审计项目主审负责制是保证审计项目质量、效果，提高审计效率而采取的内部管理措施之一。其目的是在确认项目主审权威性的前提下，保证审计查证方向和重点与审计方案的一致性，同时保证审计查证业务的质量。项目主审选定的合适与否在一定程度上影响着项目的审计质量。竣工决算审计的项目主审首先要具有统筹安排的组织协调能力，主审要有为达到审计方案确定的审计目标，熟练运用不同方式、不同技巧的驾驭能力和合理组织现有的审计资源的管理能力。其次要具有相对较高的业务技能水平，竣工决算审计的项目主审最好是由财务人员或通晓工程、财务知识的人员担任。

五、尽力保证既定审计目标的实现

审计目标是通过审计方案确定下来的，确保审计目标的实现是审计过程目标控制水平的体现。首先，审计目标同样需要分解，但在操作的过程中宜采用“逆向分解法”，并在分解的过程中伴随着分工责任制的实施。其次，在子目标完成的过程中，在数据统计的口径上应与财务人员保持一致，或保证信息的及时沟通。如在查证单项工程设备材料费的准确性时，财务帐面反映的是设备费的明细费用，材料费用是一笔总费用，工程人员就应该查证到单项工程设备材料费的明细上，而不能简单的出具一笔设备材料费的总费用，这样就形成工程与财务查证口径不一致，给财务人员确认设备材料费差异带来困难。

六、把握好审计深度和审计面问题

竣工决算审计的深度和范围虽然在审计方案中有所体现，但审计方案毕竟是一种事前行为，在接触到被审计事项的具体形态后必然会因不同项目的不同特点有所调整，因此在把握审计项目的深度和广度上应遵循“深度随问题走、广度随目的走”的方法。而审计面是否需要得到扩大完全取决于审计目的的范围。如果依据竣工决算审计规范确定的九大要素制定审计目标，那么审计面就没有扩大的必要。

以上几点是本人在工作当中的一些体会，在此提出仅希望起到与大家共同交流的目的，欢迎批评指正。

参考文献：

[1]理查德.L莱特利夫.内部审计原理与技术.中国审计出版社，2006年6月

[2]国际内部审计师协会.内部审计实务标准-专业实务框架.中国时代经济出版社，2005年8月

[3]中国石油内部审计规范.石油工业出版社，2012年3月