小议实质重于形式原则

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01

摘 要 本文对“实质重于形式”原则的在会计中应用的重要意义以及会计中的具体应用作了说明，并结合实例阐述了实质重于形式原则在会计实务中的应用，力求将理论探讨、原理讲解和实例评析结合起来，以提高会计信息的全面性和准确性。

关键词 实质重于形式原则 资产 新企业会计准则

我国2006年新《企业会计准则――基本准则》明确规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容，所以会计信息所反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。即企业在会计核算中应遵循“实质重于形式”原则。

一、实质重于形式原则在会计核算中的重要意义

（1）实质重于形式原则与资产定义的相互呼应。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，这里对过去交易或者事项的判断，就会使用到实质重于形式原则，比喻说签订合同预付了货款，形式上已经交易，但是实质上没有，不能做购进处理。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，比如说，融资租赁，经营租赁资产所有权的判断，就需要用到实质重于形式原则。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，比如，有些资源，形式上是企业过去的交易或者事项形成的，也是企业拥有或者控制，但是实质没有给企业带来经济利益的能力，所以这些资源不能成为企业的资产。

（2）实质重于形式原则是对权责发生制计量基础的补充。权责发生制是会计确认和计量基础，通常在确认收入和费用时要遵循这一基础。但是由于各个企业处在纷繁复杂的经济环境中，企业的现金流量也许在某些方面更能反映其营运能力、偿债能力和以后的发展前景。这也就是为什么在以权责发生制为基础，仍然需要编制现金流量表的原因所在。

实质重于形式原则的强调和运用，标志着我国的会计制度又向国际化、规范化方面迈出了重要一步，不仅具有重要的理论意义，而且具有较强的实践指导意义。

二、实质重于形式原则在会计核算中具体应用

（一）自建固定资产

自建固定资产包括企业自行建造的房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等。自建固定资产应从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目等的核算，关系到企业会计信息的真实性与完整性。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为标准。《新企业会计准则》则规定，是否“达到预定的可使用状态”是对自建固定资产进行以上核算的关键所在，这体现了实质重于形式原则。

（二）关联方交易的确认

《新新企业会计准则第32号―关联方披露》，在运用关联方双方是否存在的判断标准时，也遵循“实质重于形式”原则：第2章第三条规定一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但是不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

三、实质重于形式原则在会计核算中应注意的问题

（一）实质重于形式原则要求会计人员具有较高的职业判断能力

在经济业务日趋复杂的情况下，形式与实质不符的情况越来越多，实质重于形式赋予会计人员较大的自主性和能动性，作为会计人员必须加强对会计核算新知识的学习，把握会计核算改革的新变化，提高职业判断能力，按实质重于形式的原则进行正确处理，防止会计行为失当，误导管理当局和投资者。

（二）杜绝对“实质重于形式”原则的滥用，防止会计舞弊

在应用中要杜绝对“实质重于形式”原则的滥用，防止会计舞弊。有些企业通过财务安排对其进行歪曲和滥用，如为了规范关联方交易新规定，一些上市公司纷纷把自己的销售公司非关联化。有些企业在收入确认上，在费用归属期间上乱用实质重于形式原则，调节利润。有些企业在固定资产折旧会计估计变更上面也存在乱用实质重于形式原则。可见，在实质重于形式原则的应用中，对于某些业务如何正确把握“实质”的尺度及其与“形式”的协调，也是有一定难度的。应该尽量杜绝对“实质重于形式”原则的滥用，防止会计舞弊。

总之，“实质重于形式”原则是《新企业会计准则》中的一条基本原则，它是保障会计真实可靠的一条原则，是会计人员的职业判断在会计核算中的具体应用。在实际应用中需要财会人员的专业判断和存在会计风险，要求财会人员必须不断地加强专业理论知识的学习，提高专业水平来对企业的经济活动进行科学的管理，仅凭交易或事项的表现形式来进行会计确认和核算是不够的，而应当透过其外在形式看到其经济实质，坚持实质重于形式的原则来进行会计确认和核算。

参考文献：

[1]庄恩岳.中外会计准则比较.北京:中国审计出版社.2004.

[2]田中乐.论实质重于形式原则在会计中的应用.上海会计.2004.

[3]财政部.新企业会计准则――基本准则.2006.2.15.

[4]财政部.新企业会计准则――应用指南.2006.12.