“营改增”对勘察设计企业的影响

【摘要】 “营改增”是一项结构性的减税政策。“十二五”期间，我国为了加快经济结构的调整，促进经济产业优化升级，在税制改革上实行“营改增”，促进实现我国服务业发展的战略目标。本文着重分析营改增政策对勘察设计行业的影响，结合营改增的具体政策内容，探讨在营改增后，勘察设计企业的应对措施。

【关键词】 营业税 增值税 勘测设计行业 影响

“十二五”期间，我国为了改变经济结构的不合理、产业发展不健全的现状，不断地加快经济结构调整和产业升级的战略部署。在税制改革上就是将过去的营业税改征增值税，从而优化我国税制结构。通过在税制上的调整，促进我国服务业的战略发展，避免税收的重复征收，降低企业纳税成本，促进企业的持续发展。2012年7月25日，营改增的试点范围从上海推广到了北京等10个省。在营业税改增值税的纳税征收范围的基本规定中规定：“在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。”部分现代服务业明确规定了包括工程勘察勘探服务，因此，勘察设计单位由原来的营业税改为增值税缴纳。本文通过分析营改增对勘测设计行业的影响，进一步探讨勘测设计行业营改增后的应对策略。

一、“营改增”对勘测设计行业的影响分析

1、“营改增”后的设计行业税负不减反增

2011年11月，营改增在上海正式启动试点。政策的目的旨在通过税制调整避免重复征税。但是，勘测设计单位的实际情况反映税负不减反增。增值税的税制特征是企业生产经营活动的增加值部分需要缴税，因此，企业的税收负担是受企业的增加值的高低影响。勘测设计单位是增加值较高的单位，据上海的勘测设计行业的增值税的实际缴纳情况反映，企业的税负虽然比预期的提升要小，但是相对于以前的营业税的缴纳，税负有稍微的上升。造成税负的上升的原因包括以下几个方面：首先是税率的提升造成税收负担增加。其次是进项税抵扣的不足。再次是上升的税负不能够转移。此外，勘测设计单位的收费在一年中缺乏均衡性，收费较集中在岁末年初。因此，对于营业税改增值税的工作对勘察设计行业的影响有待进一步的分析。

2、“营改增”对时点和收入确认方式产生影响

营业税和增值税的纳税义务发生时间均为开具发票的当天。虽然，“营改增”的收入确认方式以及时点等造成影响不大，但是以下几点影响值得关注。首先是收入指标的下降。增值税属于价外税，因此，在确认收入的时候收入指标有所下降，因此需要价税分离。其次，定金需提前纳税。勘测设计行业经常需要采用预收定金的方式来提供相应的服务，但是由于服务尚未提供，定金不属于收入的确认范围。纳税时间应该是应税服务发生当天。但是由于客户具有较强议价能力，需要提前获得增值税的专用发票，造成设计单位必须将预付定金计入销项税额缴纳增值税。再次，实际收入有所减少。营改增在试点之后出现了非增值税一般纳税人即使获得了增值税发票，也无法进行相应的抵扣。因此，试点单位在保持原先的服务价格不变的情况下，需要自行承担这部分税负，当成本没有发生同步减少，那么实际收入将会减少。

3、“营改增”对合同签订产生影响

“营改增”对企业合同的签订影响不大，但是，仍然有几点需要重视。首先，选择合作伙伴。合作伙伴的选择可以优先考虑税改地区的单位。因为税改地区的单位可以开增值税发票，能够合理地降低企业税收负担。其次，签订价税分离的合同。通过签订价税分离的合同，有效地体现了税制改革的优越性和合理性。再次，完善合同中的信息补充。为了保证增值税发票的信息的准确性，可以在合同中明确约定增值税发票中的信息。

4、“营改增”对发票管理的影响

增值税专用发票在日常的管理、开具、认证、抵扣等方面都有严格的要求。所以，增值税发票的管理是税改过程中十分重要的影响因素。因此，必须重视增值税发票的管理。需要安排专人负责操作增值税发票的领购、开具以及认证抵扣等工作。并且，建立客户台账，通过优先选择纳税人，做到进项税额的抵扣，有效降低税负。

二、勘测设计企业“营改增”后的应对策略

1、加强对“营改增”的相关业务知识的培训

勘察设计单位在“营改增”之后，要加大对财务人员相关业务知识的培训。在“营改增”进行试点之后，勘察设计单位的纳税人在纳税上发生显著变化，之前的营业税的税收减免和收税申报的政策都被终止，应该按照企业的增值税的相关规定进行调整。因此，企业的财务人员应该加强对营改增试点初期的相关的理论和业务知识的更新，以便在实际的工作中进行熟练运用。其次，财务管理人员应该加强对企业的营改增之后的纳税筹划的培训。密切关注营改增过后的税制的衔接工作。在新旧制度进行变化的过程中，及时关注财税部门的政策的出台和变化，对优惠政策进行有效把握，为企业的税收负担降低压力。

2、加强勘察设计企业的纳税筹划管理

（1）要充分利用税收优惠政策。营改增政策中规定，对营业税延续原有的优惠政策。勘测设计行业在进行纳税筹划时，可以把握这一政策优惠。另外，营改增政策中还对勘测设计行业的税率进行了优惠，企业在执行纳税筹划的过程中，需要加以有效的应用。

（2）选择合理的纳税人身份进行纳税筹划。增值税的缴纳过程中，具体可以分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人的身份对纳税筹划产生不同影响。勘测设计单位中，对于超过小规模标准的应税销售额的勘察设计单位，通过进行税收比较的方法纳税筹划；另外，一般纳税人需要有比较健全的制度进行会计核算，并且需要配有专业的会计人员，这些造成了勘测设计单位的财务核算成本的增加。同时，一般会计纳税人在进行增值税征收管理上也较为复杂，造成的财务和物力的投入也较多，这些都会给纳税成本造成压力。因此，勘测单位的营改增后的纳税筹划，必须对单位纳税人的身份充分考虑。

（3）提高领导层的重视和部门间的协同。由于增值税和营业税的课税原理不同，因此勘测单位必须做好纳税筹划的总体部署，通过对单位的整体业务进行梳理，检查勘测设计单位的利润空间和利润增长点。另外，部门之间需要协作，增值税的税负的高低不是财务部门一个部门的事情，增值税的缴纳离不开对销项税的计算以及对进项税的抵扣。

（4）要建立合法的应对营改增的纳税筹划方案。在应对营改增的过程中，制定的纳税筹划方案及应对措施必须在国家的相关法律法规的规定范围内进行，及时根据国家的相关税收法规的变化，对勘测设计单位的税收筹划进行优化和调整，在进行税收筹划的过程中，必须按照现行的法律进行会计账目的处理。对于纳税筹划方案的选择，不能完全认为最优的方案就是税负低的方案，必须充分考虑机会成本，实施税收筹划方案增加的费用和放弃其他方案的机会收益不大于税收负担的减少额，那么选择这个方案具有可行性。另外，在进行纳税筹划的过程中，要充分考虑到时间价值因素，不能够只重视缴纳的税款金额的减少。有时候，延迟缴纳税款比缴纳税款的金额减少更加有利，因为延迟缴纳税款所发生的纳税额度不会少，但是会减少未来税款的现值。

3、加强“营改增”后的会计处理方法

在勘察设计行业的营改增后，对于销项税的计算以及进项税的抵扣，最终需要反应到财务核算这块。因此，在税改后，需要结合增值税的核算法则，制定适合单位的税金体系。另外，税改工作对勘察设计单位的财务管理的影响涉及到方方面面，因此，必须通过各种渠道和方法，做好单位内部的数据统计、分析和信息处理、反馈等，促进勘察设计单位的纳税筹划有效执行。

4、加强增值税发票管理，防范违反犯罪行为发生

“营改增”对于勘察设计企业的发票的管理提高了难度。过去的勘察设计企业都是通过手工开具营业税发票。然而实施营改增之后，增值税发票必须通过机打完成，增值税发票的规范性和严密性有所提高，因此，增值税发票的管理难度大大增加。并且，取得增值税发票还有可以抵扣与不可以抵扣之分，这就要求财务人员必须在规定的时间限制内到税务部门对进项税发票进行验证。勘察设计单位在具体结合纳税主体的实际情形，加强对于发票的开具、空白票的管理以及纳税申报的管理。严格管理增值税发票的开具，防止伪造和虚开增值税发票。制定严格的发票管理制度，通过制度对增值税发票管理中出现的不法行为进行监管和打击。

勘察设计单位在“营改增”之后，对于企业所承受的税收负担可以得到一定程度上的缓解。许多的勘察设计单位尤其是规模较小的设计单位，由于税收问题导致了资金链的断裂而造成危机。因此，营改增的政策的执行对于勘察设计单位的发展意义重大，但是，在营改增的过程中，企业必须积极应对，通过做好有效的纳税筹划等应对措施，充分地对营改增政策进行利用实现税收的合理化和最小化，降低企业负担。营改增对企业税负压力是增是减不能一概而论，新形势下，营改增的征税范围逐步扩大到全部的商品和服务，是符合国际惯例的，对我国的税收体制的改革具有重大意义。

【参考文献】

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[3] 李艳强：浅议如何加强勘察设计企业的财务管理[J].价值工程，2010（17）.