XBRL在上市公司信息化应用分析

【摘要】 随着信息技术的不断发展，传统的财务报表披露形式难以满足不同信息使用者的需求，信息量庞大、查找繁琐、信息及时性差、缺少统一的信息共享平台，企业与企业之间、企业与各个政府部门之间难以实现财务信息的转化和分享。企业不得不编制不同的财务报表以满足不同部门的需要，这无疑增加了企业财务人员的工作强度，也增加发生数据错误的风险。XBRL（即可扩展商业报告语言，Extensible Business Reporting Language）正是在这种情况下诞生的，本文以上海证券交易所的武钢股份和深圳证券交易所的华菱钢铁为例，对比分析上市公司实施XBRL前的财务数据和XBRL实施后的财务数据的披露形式，分析其应用过程中存在的问题，最后对应用中的问题提出相应的建议。

【关键词】 XBRL 信息化应用 存在问题 措施

XBRL带给人们一种标准化、便捷化、智能化的网络报告语言，并迅速受到各国会计界的重视和赞赏，在世界范围里发展蔓延。我国政府也非常重视XBRL的应用和推广，为XBRL的发展提供了政府的肯定和政策的保证。财政部于2009年4月，了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，明确我国会计信息化的发展，将以XBRL的完善和发展作为目标和任务，成为推动我国XBRL和会计信息化重要的推动力量。本文以证券交易所为平台，以上市公司为研究对象，尤其重点分析武钢股份和华菱钢铁，分析XBRL在证券交易所上市公司应用状况，并与传统PDF格式作对比，分析XBRL优势以及在应用中存在的问题。

一、XBRL在上海证券交所信息平台应用情况对比分析

1、XBRL在应用时的优势

（1）报表反映类型增加。我们以武钢股份在上交所网站所披露的XBRL报告为例分析研究XBRL目前应用的状况。打开上交所的网页，在左侧快速导航栏里显示着“上市公司XBRL板块”，点击便进入XBRL报表披露的平台。在搜索栏里输入武钢股份的股票代码600005点击“提交”就可以查询到武钢股份的XBRL财务报告（由于武钢股份至今还未上传2013年的年度报告，所以选取2012年的年度报告进行分析）。值得一提的是，在报告类型中，可以看到有一季报、中报、三季报和年报四个选项，说明XBRL的上报类型已经从之前单纯的年报扩展到季报和中报，报表反映类型增加，提高了报表反映形式。

（2）数据查找更为方便。在横向栏目和左侧项目栏里设立项目链接，只要点击自己想要查找的内容就能都显示所需企业的信息，而PDF格式下则要在100多页的财务报告中一点点拖动鼠标排查，费时费力，又很容易出错。尤其是在做实证研究时需要查找几百家公司几年之内的数据，工作量会大得惊人，如果通过下载PDF或WORD板式的财务报告进行一点点的查找，就要查找上千份报告，每份报告一百页。就需要查找10万页的资料，其中90%的时间是白白浪费在查找的工作上。而在XBRL中，财务报表网页的公司信息是进行了分类，建立信息的链接，横向栏里列示重要提示、公司基本情况、会计数据和业务数据等十二项内容。而纵向栏里则显示横向栏里的详细目录，如此以来，我们可以清楚地看到被披露的信息类型，也能迅速快捷的查找的自己需要的信息。例如要查找武钢股份2012年度利润总额，只需点击“十一、财务报告”，再点击“2、财务报告”下拉菜单中的“利润表”，在右侧就出现了武钢股份2012年度的利润表，我们可以查到，2012年度武钢股份的利润总额为111，969，983.47元。这种查找的方式与原本查找的一百多页的PDF格式文件要简单方便得多，而且对企业的重要信息都能够一目了然。而且XBRL平台上的信息大多是用表格形式清楚明了地表明，比PDF中繁琐的文字阐述相比也显得简单明了，让人容易查找和对信息进行分析。

（3）便于同行比较。从页面中我们可以直观地比较各家公司的状况，比较出公司之间的相同之处和不同之处。对于企业自身来讲可以看到与竞争者相比自己的优势和不足，从而进行改革和创新。从投资者的角度来讲，便可以看到各家公司的实力，找到实力强大、有发展潜力的公司进行投资。

2、XBRL在上海证券交易所应用时存在的问题

（1）XBRL应用尚处初级阶段。从图1中我们可以看到，在上海证券交易所网站网页下方有“注：XBRL实例文档中披露的信息仅供参考，请以PDF版本为准”的字样，这说明XBRL并未真正得到应用，只是以辅助的形式披露财务报表，PDF版本的财务报告仍是披露的主要形式。

（2）不能直接进行数据操作，反映速度较慢。XBRL平台上的数字和文字不能进行复制和粘贴，要想获取数据还需要自己输入文档中，这不仅增加了财务信息查询者的时间，也加大了错误录入的风险，而且在信息的选择点击时，系统需要一段时间才能显示信息，反应速度比较慢，在XBRL平台上，也无法用CTRL+F键对信息进行快捷的查找。

（3）信息披露存在问题。从图1中能看出XBRL披露的信息中不仅存在没有披露的信息，还有披露不完全的信息，甚至有些财务数字与PDF版的不一致。不一致的情况表现在如下方面：第一，PDF和XBRL信息披露数据存在差异。在财务指标中，PDF格式显示的2012年、2011年和2010年度的营业总收入分别为979.31亿、1013.22亿和7557.96亿，而在上交所XBRL信息查找平台上却显示着915.79亿、1010.58亿和755.97亿。三个数字同时有差距，其具体原因是因为当今武钢股份并没有形成完整的XBRL软件平台，而是以在已生成的PDF报表为基础手工录入XBRL的信息，在手工录入营业总收入时，忘记加上利息、手续费和佣金收入，由于需要手工录入XBRL数据，增加了XBRL数据错录的可能性，降低了财务信息的准确性。第二，信息披露不详细。在董事、监事和高级管理人员信息栏中，PDF格式中将这些人员的报酬分别进行的披露，XBRL对相关人员报酬只简单披露，没有分别详细的披露。对于公司治理结构这一项目中，PDF披露了2012年的公司高级管理人员的获奖情况，而在XBRL中列示的获奖情况表格为空，没有填列相关的信息。在董事会报告中的前三年分红情况中，XBRL披露的信息只有2010年到2012年这三年的每股现金分红和现金分红总额，而PDF版本中的信息还包括法人报表净利润、合并报表归属于母公司股东净利润、现金分红占法人报表净利润比例以及现金分红占合并报表归属于母公司股东净利润比例的信息，PDF版本的信息披露形式更为详细和全面。第三，在XBRL平台存在尚需披露的信息。在列示董事、监事和高级管理人员信息中，XBRL没有列示“在股东单位任职情况”和“在其他单位任职情况”，在重要事项的披露中，PDF版的财务报表披露了控股子公司的重要事项，而XBRL中没有披露。在XBRL信息平台上没有披露股权激励计划的实施情况及其对公司财务状况和经营成果的影响情况。在披露关联方以及关联方交易时，XBRL财务信息平台没有列报其他主要的关联交易，包括支付土地、房屋及汽车租赁费，房屋、土地及设备租赁收入，金融服务收入，金融服务支出，支付共同研发费用和股权处置对价信息，共涉及本年度金额达14.98亿元。在对承诺事项的披露时，XBRL给出了空白的表格，没有对重大承诺事项进行披露。在对公司主要会计政策、会计估计和前期调整披露中，XBRL文档没有披露职工薪酬、前期调整追溯重述法以及运用会计政策过程中所作的重要判断和会计估计所采用的关键假设和不确定因素其他重要事项中对分部报告的披露涉及数据表格的部分XBRL中全部为空白表格。在母公司财务报表主要项目注释披露中，XBRL信息披露缺少“银行贷款授信额度”项目。而对于补充资料中的“公司主要合并会计报表项目的异常情况及原因的说明中XBRL信息平台依旧提供了空白的表格，没有任何数据。第四，XBRL分类标准不完善，信息披露项目名称存在差异。例如要武钢股份2012年利润表中的项目，点击“十一、财务报告”，点击“财务报告”下拉菜单中的“利润表”，在右侧就出现了宝钢股式的财务报表，但在比对时发现某些会计项目名称存在差异，XBRL中没有列示“拆除资金”，也没有“一年内到期的非流动资产”等，其原因是XBRL是按照一定的标准化的格式进行录入的，尤其自身的XBRL标准体系，由于我国XBRL分类标准等依旧不完善，才会出现这种问题。

（4）同行对比中存在的问题。第一，对比企业少，对比信息少。如图2所示，在对比过程中，一方面，同行业的对比最多只能同时进行三家对比，可以对比的企业数量过少；另一方面，网页中列示的公司信息、财务数据是固定的，不能随意改变或按照自己的需求获取，并且信息量也过少，难以满足正常的财务分析信息需求。XBRL提供的这种行业间的对比信息也只能起到个辅助决策的作用。第二，图形对比指标灵活性差。图表中只涉及八个财务指标，而且这些指标都是绝对数，对于一个企业来讲，可能在资本并不多、利润总额也不如大公司高的情况下，拥有极高的利润率和发展空间，而像这样仅仅依靠绝对数进行评价和比较就比较武断，及易造成会计数据失真，不利于财务信息使用者做出正确的决策。

二、XBRL在深圳交易所信息平台应用情况对比分析

在分析上海交易所XBRL应用平台的情况后，我们再来比较一下深圳交易所XBRL的披露情况，在深交所网站主页最左边业务专栏下方是“XBRL上市公司信息服务平台”点击进入该平台，如图2所示网页。

1、深交所XBRL信息平台的优势

（1）信息平台的内容更加丰富多彩。从深圳证券交易所XBRL信息平台的网页看，会发现深交所的XBRL信息平台比沪交所的XBRL信息平台内容更加丰富和人性化。这里不仅提供上市公司的XBRL实例文档，而且还列示了XBRL的相关知识和目前国内外关于XBRL应用发展动态，使得不了解XBRL的信息使用者能够通过这些信息了解XBRL的含义和其应用优势。在页面的顶端，深交所还为XBRL使用者提供XBRL标准下载，并提供技术支持。在网页的右下角还提供XBRL实例文件的下载区域，信息使用者可以输入公司简称获取所需公司的XBRL 实例文件，利用XBRL软件在EXCEL中进行解读。

（2）数据显示更为精练，便于同行比较。我们同样选取与宝钢股份同属于钢铁行业的公司——华菱钢铁，来进一步探索深交所XBRL信息平台，在网页上方股票代码中输入华菱钢铁的股票代码000932查询，就进入以下页面：在深交所建立的XBRL信息平台上，可以同时显示五个年度的财务报表信息，并且在网页的左上角，有公司信息一栏，下面分为“基本信息”、“股本结构”、“主要指标”、“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”等六个链接，可以根据财务信息查找者的需求点击查找。与上交所财务信息披露相比，深交所能同时查询5个年份财务信息，便于企业纵向比较；既方便投资者查询，又不失精炼。

2、使用中存在的问题

不能进行同行业的横向比较。另外，其呈现的信息也比沪交所少得多，虽其提供XBRL实例文本在一定程度上可以弥补这一缺点，但实例文档下载后需要相应的软件才能解读，而这一点对大多数人来讲没有能力或时间来进行。在网页的左下方是各类指标的各年图形分析，可以涉及的指标很多，但是却难以读取具体的数据。

沪交所和深交所的XBRL信息平台各有利弊，深交所的更为人性化，但二者有个共同的缺陷就是没有实现两个交易所的信息互换，倘若要同时比较不同交易所上市的公司就比较困难，尚需建立统一的XBRL信息披露平台以供信息使用者使用。

三、XBRL在我国应用推广过程中的建议

1、政府对XBRL发展应高度重视，发挥市场的导向作用

我国政府相关部门一直是推动XBRL的先驱者和重要的力量。在XBRL的推广中付出了很多的努力。但是针对当今的XBRL发展状况，政府还需要进一步扩大扶持力度，并相应改变之前的某些推进措施，改变以强制性为主的方式，应更多地采取服务性和指导性措施。

2、继续在企业推广XBRL

公司是XBRL 实施的主体，也是XBRL能否成功推广运行的关键所在。对于企业来讲，在最初的时候可能会遇到各种问题和阻碍，在投入前期也很可能出现入不敷出的境地，但是从长远的角度来看，XBRL在企业中的应用和发展是大势所趋，相信在以后的应用中会给企业带来相当多的利益，让企业真正体验到XBRL带来的积极改变。

3、继续开发XBRL应用软件，解决上交所和深交所今年共享问题

我国自主研发XBRL应用软件的能力依旧不足，因而，对于XBRL软件市场的发展，应矢志不渝地走科教治国之路，不断促进我国网络和软件技术的开发能力，大力支持新型科技，以资金和技术力量促进XBRL相关软件的开发，给予开发者相应的奖励，尽最大努力缩减我国软件开发的周期。

4、继续加强人才的培养工作

要发展XBRL，必需加强人才培养，一方面提高全民素质，另一方面在企业内部提高财务人员的综合素质，定期对其进行业务培训和考察，对其进行XBRL相关知识的教育和指点。对于信息使用者而言要在网络上或通过其他宣传手段大力宣传XBRL的相关知识，提高人们对XBRL的认知程度。

5、学术界应继续推进XBRL理论的研究和完善

学术界对XBRL的推广可做以下努力：第一，向国家或相关部门申请XBRL重点研究项目，以取得国家的资金和政策支持，聚集优秀学者共同进行科学的探讨和研究，为XBRL发展提供强大的理论队伍。第二，定期举办XBRL学术研讨会。各专家学者针对自己对XBRL的研究情况进行汇报和交流，同时可以邀请企业人员加入，在研究XBRL理论的同时注重XBRL应用方面的研究。第三，与国外学术界保持频繁的交流、借鉴国外的相关理论和实践经验，积极参加国际举办的XBRL专家研讨会，并且要结合我国的国情部分的参考国外研究成果。第四，在企业试点并对试点企业应用效果进行研究。学术界应该与企业保持密切的联系和合作关系，把理论真正地运用在实践中，XBRL理论也只有在实践中才能发现问题、解决问题，并不断地完善和发展。而学术界结合企业进行研究，也可以同时分析、解决XBRL在应用中存在的问题，学者可以给予企业更多的知识培训和讲解，使企业在应用过程中得到技术和理论的支持和指导，避免走更多的弯路。

XBRL的应用弥补了传统财务披露的种种弊端，其优势日益彰显，也注定了其在财务信息披露领域的未来主导地位。XBRL通过标记语言，将内容格式与显示方式分离，实现了数据可交换性和实时传递，审计和监督工作可以在信息产生后实时完成，提高信息的相关性。但不可否认的是，由于发展历史短暂，理论和实务水平还有待完善和提高，因此，在XBRL应用过程中，我们还应针对问题，谨慎应对，寻求合理、有效的解决之道，以期顺利实现会计信息化工作目标。

（注：基金项目：湖南省会计学会2013年重点招标课题，2013年湖南省教育厅科学研究课题（13C787）。）

【参考文献】

[1] 吕志明：XBRL财务报告研究[D].天津财经大学，2012.

[2] 赵炫：XBRL在中国企业的应用研究：决定因素与财务影响[D].江西财经大学，2012.

[3] 党红：可拓展商业报告的前世今生[J].首席财务官，2011（8）.