《如何编制企业社会责任报告》连载[八] 《可持续发展报告指南》的结构安排

阅读要点：

1、“界定报告内容、质量及界限”及“标准披露框架”是《指南》最重要的内容。

2、“界定报告内容、质量及界限”的十项原则使报告真正成为一个新的企业管理和业绩评估工具，以及与利益相关方沟通交流的有效手段，从而确实提高企业的责任竞争力。

3、“标准披露框架”规定报告所应披露的信息分为三类：战略及概况、管理方针以及绩效指标。

《可持续发展报告指南》的框架结构

《可持续发展报告指南》(以下简称《指南》)是可持续发展报告框架的核心内容，《指南》共分五个部分：“前言”主要说明可持续发展及透明度的重要性；“简介”对可持续发展报告进行概括；“界定报告内容、质量及界限”则包括界定报告内容的指引及原则、确保报告质量的原则、设定报告界限的指引三部分内容；“标准披露框架”(Standard Disclosure)包括对报告中通常要求披露的内容介绍；“一般报告备注”(General Reporting Notes)则包括数据收集、报告形式及频率、认证、术语汇编以及鸣谢。其中，“界定报告内容、质量及界限”及“标准披露框架”是《指南》最重要的内容。

在《指南》的第一部分，首先给出了界定报告内容的指引以及界定报告内容所应遵循的实质性(Materiality)、利益相关方参与性(Stakeholder Inclusiveness)、可持续发展背景(Sustainability Context)和完整性(Completeness)四项报告原则，每项原则包含对该原则的扼要定义、诠释、测试，用以协助机构确定报告的内容。其次，《指南》介绍确保报告质量的平衡性(Balance)、可比性(Comparability)、准确性(Accuracy)、时效性(Timeliness)、清晰性(Clarity)和可靠性(Reliability)六项原则，在每项原则中均包含对该原则的扼要定义、诠释、测试。最后，提供设定报告界限的指引，即指导机构在界定报告内容的同时，如何决定哪些实体(如附属机构及联营机构)的绩效也应该被披露。实际上，《指南》所提出的十项原则在很大程度上与财务报告的原则相同，目的在于保证报告可以真实和公允地反映企业的经济、环境和社会绩效，使报告真正成为一个新的企业管理和业绩评估工具，以及与利益相关方沟通交流的有效手段，从而确实提高企业的责任竞争力。

《指南》的另一个重点内容是第二部分的“标准披露框架”，说明一份报告所应包含的基本内容。

《可持续发展报告指南》标准披露框架

《指南》将报告所应披露的信息分为三类：战略及概况、管理方针以及绩效指标。

战略及概况

本部分所披露的内容要对企业的总体情况进行介绍，使利益相关方了解机构的绩效，如战略、概况和治理结构，具体内容包括四个方面。

(1)战略及分析

本部分的内容是从高层次、战略性的角度，说明机构与可持续发展的关系。它不是对报告内容的简要概述，而是要体现机构对战略议题的深刻见解。它通常要包括一份声明以及一份简要描述。

声明：这份由机构最高决策者(如CEO、董事长或相等职位的人)所发表的声明要阐明可持续发展与机构及其战略之间的关系，说明机构在短、中、长期的总体愿景和战略，特别是如何应对那些与经济、环境及社会绩效有关的主要挑战。所以，声明的内容应该包括：

* 与可持续发展有关的中、短期战略优势和关键议题，包括对国际公认标准的遵循以及它们如何与机构的长期战略及成功相关；

* 影响机构和可持续发展优势的更广泛趋势，如宏观经济、政治趋势；

* 报告期间的重大事件、成就和不足；

* 与目标对比的绩效情况；

* 展望未来几年机构的主要挑战和目标，以及未来3―5年的目标；

* 与机构战略相关的其他事宜。

简要描述：针对主要的影响、风险和机遇，报告要从两个部分进行简要描述。

第一部分主要关注机构对可持续发展的主要影响以及对利益相关方的影响，包括国家法律及相关国际公认标准所界定的权利。在此需要考虑机构利益相关方合理的期望和利益，因此，具体应包括：

* 描述机构对可持续发展的重大影响及其所带来的机遇与挑战，包括对国家法律界定的利益相关方权利及相关国际公认标准或规范所界定的利益相关方期望所造成的影响；

* 阐明机构如何区分上述机遇和挑战的优先次序；

* 总结报告期间机构在管理上述议题及相关绩效所取得的重大进展，包括评估造成绩效不佳或绩效突出的原因；

* 描述绩效或相关管理变化的主要过程。

第二部分应该重点关注可持续发展的趋势、风险和机会对机构的长期发展和财务绩效所造成的影响。在此要集中关注那些与现在或未来财务与利益相关方有关的信息，具体包括：

* 描述可持续发展为机构带来的主要风险和机遇；

* 根据它们与长远的机构战略、竞争地位、定性或定量的财务价值驱动因素的关系，区分重要的可持续发展议题，如风险与机遇的优先次序；

* 绘制图表概述：机构在本报告期内的目标、绩效与目标对比、经验；下一个报告期和中期(3―5年)内与机构的重要风险和机遇有关的发展方向、目标；

* 简要描述管理这些风险与机遇议题的治理机制，并指出其他相关的风险和机遇。

(2)机构概况

机构概况应该包含以下主要内容：

机构名称

主要品牌、产品及服务：说明机构在提供此类产品或服务中的角色定位，以及说明其产品或服务外包的程度。

组织结构：说明机构的经营结构，包括主要的分支机构、经营公司、附属及合营机构。

总部所在地

机构分布：说明机构主要经营所在国家的数量，以及主要经营所在或与报告所提及的可持续发展议题特别相关的国家名称。

所有权性质及法律形式

所服务的市场：包括对所服务市场的地区细分、所服务的行业以及消费者或受惠者的类型。

报告机构的规模：包括员工人数、净销售额或净收入、按债务或权益细分的资本总额。

所提品或服务的数量。

除上述披露内容外，在认为合适的情况下，机构还可以提供以下额外的信息：

总资产、股东收益、根据国家或地区细分的销售额、收入或员工人数；

报告期内机构规模、结构或所有权方面的重大改变：说明经营地点或业务的变化，包括设施的启用、关闭和扩大，也包括股本机构、资本形成、保持和变更的变化；

报告期内机构所获得的奖项。

(3)报告参数

报告概况：说明提供信息的报告期(如财务或西历年)、上一份报告的时间、报告周期(每年或两年一次)、关于报告或其内容问题的联系方式。

报告的范围和界限：定义报告内容的过程，如实质性的界定、报告议题的排序、对机构预期将使用报告的利益相关方的界定，同时还要解释机构如何应用“界定报告内容指南”及相关原则。

报告界限：说明报告所涉及的分支机构、部门、附属机构、租用设施、合营机构和供应商等。

说明报告范围和界限所存在的局限性：如果报告的范围和界限不能涵盖机构实质造成的经济、社会、环境影响，那么，报告应该阐明涵盖完整信息的战略和计划时间表。

报告依据：说明对合营、附属机构、租用设施、外包业务和其他实体进行信息披露的依据，它们通常对不同时段或不同机构之间的对比有着重大影响。

数据的度量技术和计算依据：包括对应用于报告中的指标和其他信息的编制进行评估所依据的假设条件和技术。

解释对原有报告中所披露信息进行重新声明的原因和影响。如合并/收购、基准年份或期限、业务性质和度量方法的变化。

说明本报告所应用的范围、界限和度量方法与上个报告的重大差别。

报告内容索引：标明报告框架中各主要部分的页码及链接网址。

认证：说明本报告获得外部审验的政策及现有措施，如果报告所附的审验报告没有说明审验的范围和依据的话，要加以补充解释，同时也要解释报告机构和审验方之间的关系。

(4)治理、承诺及参与性管理

机构的治理结构：介绍最高治理机构下负责特定事务的委员会，如制定战略或机构监管；包括这些委员会的权责和人员组成(包括独立的和非行政成员)，并简要说明他们直接负责的经济、社会、环境绩效。

执行主管情况：简要说明最高社会责任治理机构的主席是否由机构的CEO兼任，如果是的话，也简要说明他/她在机构管理中的作用以及这种安排的原因。

治理机构成员说明：具有单一董事会(Unitary Board)结构的机构要说明独立的或非行政的最高治理机构的成员人数，同时要解释机构如何界定“独立的”或“非行政的”成员。

股东及员工向最高治理机构提供建议和指导的机制：说明如何利用股东决议或其他机制，使小股东能向最高治理机构表达自己的观点；说明如何告知和向员工提供咨询，建立与正式代表团体以及在最高治理机构中员工代表之间的工作关系；同时，还要界定在报告期间内通过这些机制所提出的与经济、社会、环境有关的议题。

绩效与薪酬：说明最高治理机构成员、高级经理、行政主管的薪酬(包括离职补偿金)和机构绩效(包括社会和环境绩效)之间的联系。

最高治理机构用于确保避免利益冲突的方法。

用于决定最高治理机构成员所应具备资格和专业知识的方法：成员所具备的资格和专业知识要能够对机构在经济、社会、环境议题的战略提供指导。

内部制定的与经济、社会、环境绩效有关的使命、价值观、行为守则、原则及实施状况：说明它们在机构的不同地区和部门的应用程度、与国际公认标准的关系程度。

监管程序及内容：说明最高治理机构对机构的监管程序；监管内容包括机构如何界定和管理经济、社会和环境绩效，包括相关的风险与机遇以及对国际公认标准、行为守则和原则的坚持和遵从，包括最高治理机构对机构进行可持续发展评估的频率。

最高治理机构的绩效测评：说明测评最高治理机构本身绩效的方法，特别是与经济、社会、环境有关的绩效。

对外部倡议的承诺：要解释机构是否以及如何提出预先的方针或原则，说明机构签署或加入的由外部制定的经济、环境和社会的章程、原则或其他倡议，列举机构参加的一些协会或国别/国际倡议组织。

利益相关方参与：这里要披露的内容是指在报告期限内总体的利益相关方参与状况，并不仅限于为准备可持续发展报告而形成的利益相关方参与。因此，需要提供利益相关方的名单，说明界定和选择参与的利益相关方的依据、过程；说明不同类型和不同利益相关方群体的参与频率，说明通过利益相关方参与所提出的议题和关注点，以及机构对此所做出的回应。

管理方针和绩效指标

管理方针及绩效指标的内容是披露机构如何处理某些特定的议题，以提供背景资料，有助于了解机构在经济、环境及社会方面的绩效。可持续发展绩效指标是按照经济、环境、社会三大类进行划分的，其中社会指标进一步细分为劳工、人权、社会和产品责任。每一类都包括管理方针披露以及一套相应的核心和附加绩效指标。

核心指标是经过GRI的多元利益相关方参与程序所制定的，旨在界定能被广泛应用的指标，并且被假定与绝大多数机构都有实质性的关系；附加指标代表新兴的实践或仅与某些机构有关的议题。

“战略与分析”是简要说明机构所面临一般风险与机遇，“管理方针”则是要更加详细地说明机构管理与这些风险和机遇相关的可持续发展议题的方针。管理方针的披露是与每一个指标类别联系在一起的，经济、社会、环境绩效都有各自不同的管理方针和披露内容。

不同类别的管理方针和披露内容，是围绕着各个类别的关键议题展开的。《指南》界定了每个类别的一些重要议题，并要求报告必须披露机构围绕这些议题所制定的目标、实现的绩效和实施的政策。如经济绩效的重要议题包括经济绩效、市场占有率、间接经济影响；环境绩效的重要议题是原料(Materials)、能源、水、生物多样性、排放物污水及废弃物、产品与服务、守法、运输以及整体情况；社会绩效的重要议题是再进一步根据细分之后的几个方面界定相应的议题。并且，在不同类别的管理方针中，还需要披露一些附加的背景信息，用以说明机构在报告期内重要的成就和不足、主要的风险和机遇、报告期间为提高绩效在系统或结构方面的重大变化、实施政策或取得绩效的重要战略。