试论行政事业单位会计内控的建设与完善

摘要：我国行政事业单位会计内部控制制度起步较晚，财政部在2012年下发了《关于印发的通知》（财会[2012]21号）的文件，各地才开始重视行政事业单位会计内部控制的建设和完善。我市在2016年制定了《行政事业单位内部控制业务指南（试行）》，帮助各单位尽快的建立起适合本单位的内控制度。目前来看，行政事业单位会计部门的内部控制制度方面仍然存在很多问题，文章将从目前行政事业单位会计内控存在的问题进行分析，并针对这些问题提出相应的解决措施。

关键词：行政事业单位会计部门；内部控制；问题；解决措施

一、引言

会计部门的内部控制是通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位的活动进行指导、控制、促进等的管理制度，是现代管理理论的重要组成部分，在实践中逐渐发展、完善起来。它对保证行政事业单位资金的安全，提高单位风险防控能力，提高行政事业单位工作效率，加强行政事业单位工作的有效性，加强内部管理水平有重要意义。但是就目前状况而言，行政事业单位会计内部控制中仍然存在很多问题，本文将会就其问题进行分析，并会有针对性的提出解决对策。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

1.内部环境亟待提高。内部环境是内部控制的五大要素之一，是整个行政事业单位内部控制系统的基础。但是目前我国行政事业单位内部环境不尽如人意，基础薄弱，领导和财务人员内控意识淡薄，“领导一支笔”、会计和出纳合二为一等现象时有发生；单位内控制度不够健全或者即使有制度也没有有效执行，缺乏监管机制；激励和问责机制不完善，难以防患于未然。内部环境的缺陷使得难以为内部控制提供一个良好的氛围。

2.风险意识不强，风险评估缺失，风险控制薄弱。行政事业单位会计部门的负责人一般只重视财务方面的防线，对于内控制度方面的风险控制意识十分薄弱，存在较严重的投机心理。同时缺少风险评估机制，这对于风险的识别、风险的评估以及风险的控制十分不利，不能够及时发现和预防风险的发生，增加了单位资金安全的危险系数。这些都不利于行政事业单位会计内控制度的进行。

3.财务管理制度不健全，会计核算不规范。长期以来，行政事业单位对于财务的预算和执行等都采用粗放型管理，理财意识普遍缺乏，财务管理制度建设薄弱，这也导致了会计核算的不规范。很多财会人员的会计基础工作不扎实，对账务的处理不准确，账簿设置不全，对账务不能够及时记载，造成会计核算的信息失真。除此之外会计核算信息不够真实完整，很多会计人员素质不高，没有接受过系统的专业知识的培训，也不能及时掌握相关规章制度。这些都不利于内部控制制度在行政事业单位会计部门的运用。

4.信息滞后，沟通不畅，信息沟通系统缺失。行政事业单位的会计部门往往对单位的原始数据进行核算，会计部门对业务进行会计核算和事后监督。由于行政事业单位部门之间的责任不一致，并且各方信息沟通不足，会计部门获取信息处于滞后状态，很容易造成账单和实物不符的现象，会计部门的内控制度的有效实施也会受到影响。

5.内部控制监督考核机制不到位。受传统观念的影响，行政事业单位会计部门不能够对内部控制的执行效果进行评价，内控监督考核机制不完善或不到位，不能及时发现内部控制在设计和执行方面存在的缺陷，不能对会计部门内控制度进行针对性、经常性的监督。

三、建设和完善行政事业单位内部控制的建议

1.建立良好的内控环境，健全内部控制体系。内部环境是建立和实施内部控制的基础，对战略目标的实现有重要意义。行政事业单位负责人应该增强自身和工作人员的内控意识，设置合理的部门机构和职责权限，分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗，强化内部流程控制。建立良好的内控环境，为内控制度的顺利进行营造良好的氛围。

2.加强内部权力制衡，建立风险评估和预警机制。增强各岗位的责任意识，明确各岗位的职责和权限，分析存在的业务风险和廉政风险，采取不相容岗位（职责）分离、分级授权审批等控制活动，理清责任边界；建立风险评估机制，根据风险种类不同，制定符合各单位实际情况的专项内部控制办法和操作规程，通过信息采集、风险预警等技术手段，对资金运行全过程进行有效监控，确保资金安全。

3.建立内部控制测评机制，确保控制活动的顺利开展。在内部控制制度的体系中，内部控制的测评是很重要的一个方面，对于控制活动的顺利开展具有重要意义，行政事业单位可以从以下两个方面来对内部控制制度进行测评：

（1）对内部控制的有效性进行测评。评价的标准应该有三个方面：功能设计一贯性标准、成本效益标准以及即时适量标准。要判断内部控制活动能否为实现行政事业单位目标提供科学保障，如果实际的保证水平在合理的控制范围内，那么就证明该内部控制制度具有有效性，反之就是无效的。

（2）对内控制度的合理性和完整性进行测评。要对内控制度在实际应用中是否有薄弱环节进行测评，判断内部控制是否完整。内控制度的合理性应该要求内控符合行政单位的具体情况，对布局的合理性进行测评，也要判断内控制度设置的是否符合成本效益原则，职责分工是否恰当。

4.健全管理信息系统，强化会计系统的控制作用。将行政事业单位其他部门和会计部门的信息系统进行有效的衔接，建立健全管理信息系统，实现部门之间的数据共享，提高会计部门业务的的准确性和监督管理，提高部门的严谨性和管理效率。会计部门需要识别各个部门的信息，进行收集、加工和处理，确保信息及时和准确的获取，强化会计部门在资金方面的控制作用。健全的管理信息系统也能够风险评估的效率，帮助会计部门及时规避风险，有利于内部控制动态和实时的进行。

5.完善内部监督制度，注重资源整合。通过日常监督和专项监督，定期或者不定期的检查内部控制实施过程中存在的突出问题、管理漏洞以及薄弱环节，进一步改进和完善内部控制的监督检查制度，将内部监督常态化，并将监督检查结果形成书面报告，及时向相关负责人汇报。此外，积极推进内部控制信息公开，面向内部和外部定期公开内部控制的相关信息，逐步建立规范有序、及时可靠的内部信息公开机制，发挥信息公开对内部控制建设的促进和监督作用。最后，配合审计、纪委监察等部门的专项检查，根据反馈意见，找出内部难以发现的漏洞，进一步改进内控制度，并将内控自我评价、监督检查与干部考核、追责问责有效结合起来，强化自我监督、自我约束的自觉性，促进内控机制的不断完善。

四、结束语

随着经济快速发展和社会不断的进步，内部控制在行政事业单位的作用也越来越明显，尤其是在会计部门。内部控制是行政事业单位的自我调控体系，贯穿于单位各项活动的全过程，需要不断推陈出新，但是在经济快速发展的今天又同时面临着各种挑战。建立和完善行政事业单位会计部门的内控制度对于行政事业的顺利发展，提高行政效率，保证资金的安全具有重要意义。所以，我们应该重视起内部控制，认识到目前存在的问题并结合各方力量进行解决，切实使内部控制在行政事业单位会计部门发挥应有的作用。任重道远，相信我们可以实现内部控制在行政事业单位会计部门的有效应用。

参考文献：

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[4]秦旭军.行政事业单位会计内控管理薄弱环节及应对措施[J].财会天地，2013（02）.

（作者单位：舟山市市级会计核算中心）