“用工荒”视角下的企业税务筹划

2010年农历新年刚过，沿海城市“用工荒”的新闻便铺天盖地地涌现。据《新世纪》周刊报道：自2009年夏末以来，随着沿海加工出口型企业订单陆续增加，久违的“招工难”乃至“民工荒”骤然显现。从大企业到小企业；从江苏的昆山、常熟，到浙江的杭州、义乌，再到珠三角的深圳、东莞；从建筑业、制造业再到新兴的服务业，用工难随处可见。中国人力资源和社会保障部在2010年2月24日的《部分城市2010年企业春季用工需求和2009年农村外出务工人员就业情况调查》中指出，虽然“用工荒”仍局限在一定时间和特定范围内，但局部的“用工荒”仍有可能进一步升级。而社科院中国人口与劳动经济研究所副所长张车伟则大胆预测，这种劳动力短缺现象，将成为中国劳动力市场的常态。纵观这场“后金融危机”时代的农民工就业，与上世纪八十年代末开始的“民工潮”相比，已发生了很大的转变。

一、“用工荒”特点

（一）新生代农民工新诉求 2010年中央一号文件明确提出，“采取有针对性的措施，着力解决新生代农民工问题”。如表1所示，从2009年供求状况对比看，16~24岁和25~34岁两年龄段组劳动力所占需求比重分别为31.7%和31.6%；求职人数比重分别为40.6%和32.9%。而这两个年龄段大部分是进城务工的青年农民工。与他们的父辈相比，新生代农民工在价值观上发生了很大的变化，体现在价值主体的自我性、价值目标的务实性、价值观念的多元性。他们大多为独生子女，较少承担农活，受过初中以上的教育，能紧跟时代的发展，掌握最新的潮流信息，根据马斯洛“心里需求层次”理论，当人的生存和温饱得到逐步解决后，他们便会追求更高的精神享受，即感情上的需求、尊重的需求和自我实现的需求。于是他们呈现出“三高一低”，即受教育程度高、职业期望值高、物质和精神享受要求高、工作耐受力低的新特点。因此，他们对工作的质量会更加苛求。他们不仅要求有稳定的工资来源，还要求食宿全包；不仅要求工作环境舒适，还要求感受良好的文化氛围；不仅要求有广阔的发展空间，还要求享受生活的闲暇。而这些高要求只能使得企业对他们“望而兴叹”。

（二）“普工荒”取代“技工荒”普工即普通工人，大多从事简单重复的体力劳动，由于不需要太高的技术含量，多集中在劳动密集型企业，是推动中国经济发展的主力军。与之相对的是，技术含量高，主要从事高端精密工作的技术工人，简称“技工”。由于经济回暖，企业订单的回升，沿海劳动密集型企业必须回招更多的普工。但却事与愿违，“大量招收熟练绣花工、普工”、“大量招收缝纫工、熟练工优先，不会也可现学”，在江苏太仓市这样的大横幅和公告比比皆是。据广东省人力资源社会保障部门监测，广东省目前企业缺工约90万人，普工缺口相对较大，缺口约为61.2万，约占缺工总量的68％；技工占缺工总量的32％；缺工行业企业比较集中，主要在制衣、制鞋、玩具、纺织、建筑、批发零售、住宿餐饮等劳动密集型企业。究其原因，是因为工资待遇和生活保障低下，加之“4万亿”刺激计划下，中西部基础建设的异军突起，分流了珠三角、长三角等沿海地区相当数量的农民工：据国家统计局统计农村司公布的《2009年第三季度农村劳动力外出务工情况》，2009年在东部地区务工的劳动力比二季度末减少0.2%，占全部外出务工劳动力的比重为66.2%，下降0.5个百分点，这是部分沿海地区出现“民工荒”的重要原因；在中部地区务工的劳动力减少0.4%，占全部外出务工劳动力的比重为14.5%，下降0.2个百分点；在西部地区务工的劳动力增长4.7%，占全部外出务工劳动力的比重为18.9%，上升0.7个百分点。此外，日益优惠的“三农”政策也吸引一部分农民工重新返乡务农或自主创业。在上述统计局同一份报告中显示，2009年三季度末，在省内务工的劳动力比重继续上升，而去省外务工的比重比二季度下降0.4个百分点。

面对越来越严重的“用工荒”，农民工名义工资水平的上升成为必然趋势，企业一方面要招聘到合适足够的人员，另一方面，又不得不考虑压缩由于生产要素升值带来的经营成本，因而，进行相对应的税收筹划成了企业不可缺少的选择。

二、企业税务筹划方法

（一）降低名义工资增加其他福利 中国经济的飞速发展，带动生产要素的升值，提高工人工资成为了企业发展的必然选择。现行个人所得税的起征点为2000元，一旦员工的工资薪金所得超过这一免征额，企业可以考虑通过降低员工名义收入，增加其他福利的方式进行税收筹划。筹划依据中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、财税［2008］65号《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税前扣除标准有关问题通知》。以下通过两种招聘方案对比来说明筹划效果。

方案一：月工资1600元（并提供住宿150元/月，早中晚餐250元/月，一年一次2400元外出培训或双人旅游）。

每位员工一年缴纳个人所得税为0元。

则本年每位员工净所得=1600×12=19200（元）。

由于企业将本应每月发放给员工的200元推迟至年末以其他方式（培训或旅游）发放了，所以在未发放期间可以获得2400元/人的货币时间价值。设年利率为2.4%，根据年金终值计算：

FVA12=A×FVIFA（0.2%，12）=200×［（1+0.2%）12-1］/0.2%= 2426.58（元）

假设企业招聘进来员工200人，则企业一年可以获得货币时间价值：（2426.58-2400）×200=5316（元）。

方案二：月工资2200元。

每位员工一年缴纳个人所得税=（2200-2000）×5%×12=120（元）。

假设每位员工同样要支付方案一中的食宿、培训、旅游费用，则本年每位员工净所得=（2200-10）×12-150×12-250×12-2400 =19080（元）。

两个方案对比，无论是对于员工还是企业自身而言，方案一都是最好的选择。其原因：一是对于新招聘的员工，在实际工资薪金总额不变的情况下，不但可以少缴个人所得税，同时对于新生代农民来说，有些支出如住房支出、交通费支出、培训支出、甚至是旅游休闲支出都日益成为他们必不可少的支出，但这些支出是要用税后收入去支付，不能抵扣个人所得税。同时由于培训费和旅游费等属于企业集体支付，能获得一定的折扣，所以同等价位上能比个人支付获得更好的服务。二是对于企业而言，本应每个月支付的工资薪金，通过转换形式，放在年末支出，能无偿享受其时间价值，有利于营造企业氛围，树立企业形象，完善就业市场，推进教育公平化，可谓是一举两得，其筹划效应如图1所示：

值得一提的是，上述例子中员工工资假设是超过个税起征点2000元，但实际情况中，仍然有大部分农民工的工资是低于起征点的。这是由于中国在经济转型期中，劳动要素被严重低估，这种情况会随着改革的不断深入而得到改善；即使如此，筹划的结果除了员工不需要额外缴个税外，其他如享受更好的福利待遇，企业获取货币时间价值等结果都是会体现出来的。

（二）招聘国家鼓励人员由于普工从事的大多是技术含量低，简单重复的工作，例如制造加工业的针织、包装、分类等，服务业中的按摩、零售等，在招收普工时若能考虑招收国家鼓励人员如残疾人、下岗工人等特殊人员，则能享受国家在税收上给与的优惠。

（1）企业雇佣残疾人员案例。假设东莞（最低工资为770元）一针织加工企业招聘了200名员工，其中50名是残疾人员，月工资为1000元/人。则该企业可以享受增值税即征即退和企业所得税加计扣除的优惠。

筹划依据财税［2007］92号《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》。

第一，对安置残疾人单位的增值税和营业税政策。对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省级（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

则企业即征即退增值税=770×6×50=231000（元）

第二，对安置残疾人单位的企业所得税政策。单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

则企业可以减征企业所得税=1000×12×50×2×25%=300 000（元）。

所以企业因雇佣残疾人员一年可以获得的税收优惠= 231000

+300000=531 000（元）

由此可见，招聘一定比例的残疾人员，不但能够降低雇佣成本，享受税收优惠，同时还能解决残疾人就业问题，减轻政府压力，为企业树立良好的社会责任形象。而据报道，现在的残疾人就业形势，从2007年开始全国城镇每年需要就业的人数将保持在2400万人以上。全国达到就业年龄、有就业能力和愿望的残疾人目前有800多万，每年还将新增残疾人劳动力30万人左右。

（2）企业雇佣其他特殊人员税收优惠依据。除了雇佣残疾人员，国家还对雇佣退役士兵、随军家属、军队转业干部、下岗工人都给与了一定的税收优惠，具体如下：

退役士兵适用《国务院关于进一步加强就业再就业工作的通知》（国发［2005］36号），《关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税〔2004〕93号）。

随军家属适用《财政部 国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》（财税〔2000〕84号）。

军队转业干部适用《关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》（财税〔2003〕26号）。

下岗人员适用《财政部 国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》（财税〔2009〕23号），《国家税务总局 劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发［2006］8号）。

企业招聘特殊人员税务筹划效应如图2所示：

综上所述，在新的农民工就业形势下，企业选择降低名义工资，提高实际福利待遇，以及雇佣一定比例的特殊人员的招聘方法，一方面能够有效地帮助企业缓解“用工荒”情况；另一方面能为企业降低经营税收成本，提供稳定的现金流。而且还能树立企业形象，为政府减轻就业压力。但在进行筹划时，企业还必须要结合自身生产经营状况进行全面考量，切不可为了筹划利益忽视了企业整体的发展。

参考文献：

［1］何瑞鑫、傅慧芳：《新生代农民工的价值观变迁》，《中国青年研究》2006年第4期。

［2］李月：《我国“民工荒”问题的成因及对策》，《经济纵横》2007年第11期。

［3］中国注册会计师协会：《税法》，经济科学出版社2009年版。