营业税改征增值税对企业财务工作的影响

【文章摘要】

我国自1979年开始实施增值税以来，增值税经历了多次改革。为促进第三产业发展，在2012年1月1日，我国增值税迎来了新一轮改革――营业税改征增值税（下文简称“营改增”）。营改增的实施不仅对社会经济产生重大影响，对企业财务工作也影响重大，本文将着重阐述营改增对我国企业财务工作的影响。

【关键词】

营业税；增值税；财务工作

1 “营改增”的内容

财政部，国家税务总局2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件：1、财税（2011）110号：《关于印发营业税改征增值税试点方案>的通知》；2、财税（2011）111号： 《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》。这两份文件的出台，标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动，这在很大程度上改变了中国目前现有的流转税制度。增值税的征税范围在原来的销售货物、进口货物、提供加工和修理修配劳务的基础上，增加了交通运输劳务和现代服务业。在“营改增”之前，交通运输劳务和现代服务业缴纳的是营业税，在“营改增”之后，缴纳的是增值税。从使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式。

2 “营改增”对社会经济的影响

2.1 可以有效避免重复征税，降低企业税负

增值税的特点是对产品和劳务的增值额按一定税率进行征税，在社会生产的某一环节中，产品或劳务没有发生增值，则在该环节不征税。“营改增”方案的实施，有效的避免了交通运输业和服务业中出现的重复征税问题。从而使社会生产经营活动各个环节的税负环环相扣，促进了行业间、产业内的分工与合作，提高了生产效率，降低了企业的税收负担，也意味着企业的运营成本得到了降低。

2.2 有利于产业结构的优化和升级

第三产业在 “营改增”后，服务的增值过程更加清晰明了，增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，从而促进了第三产业的分工细化，进而实现第三产业规模的拓展和质量的提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。

2.3 有利于解决税收征管中存在的矛盾

税收征管实践中存在的一些问题是增值税与营业税并行的造成的。商品和服务的界定在现代信息技术的推进和传统商品服务化的推动下逐渐模糊，税收征管采用增值税还是营业税，有待解决。已经推行的“营改增”制度，在交通服务业和服务业，以增值税替代营业税，简化了征税环节，便于税收征管。

3 “营改增”对我国企业财务工作的影响

3.1 提高了企业税收核算工作的难度，促进企业财务人员不断提高专业素养

营业税的计算与核算工作是一项简单的税务工作。“营改增”的实现，加大了财务工作的难度，难度不仅体现在税金的计算与缴纳，还体现在核算工作上。财务人员如果不加强学习，就无法胜任不断更新的税务工作，就会使得企业出现一些不必要的税收问题，受到税务局的关注。

3.2 会计处理过程复杂，核算难度提高

3.2.1 营业税纳税人的会计核算：

计算出本期应交营业税，并根据营业税计算出附加税时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交营业税

-应交城市维护建设税

-应交教育费附加

从核算分录来看，核算简单明了，对工作人员的专业胜任能力没有太高要求。

3.2.2 “营改增”试点适用差额征税的会计处理方法

4 结论

“营改增”自施行以来，试点地区工作已取得良好成效。事实充分证明，“营改增”是一次进步的改革，同时，也对财务会计工作提出了更高的要求。

【参考文献】

[1]王佩，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读[J].财务与会计（理财版），2012（4）