浅议基建财务内部的会计控制

一、内部会计控制概述

任何事物都是在特定的条件下，基于某种需要而产生，并遵循一定规律向前发展演进的。人类自从有了群体活动，即有了一定意义上的控制。20世纪40年代至70年代初，在内部牵制思想的基础上产生了内部控制制度的概念。内部会计控制根本目的在于保证会计资料的责任准确，保证单位资金、财产的安全、完善，保证单位的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定。亦即为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

二、基建财务内部会计控制的重要性

基本建设投资是国家资产投资的主要形式，是扩大再生产、增加固定资产的重要渠道。在我国国家资产投资需求很大，尤其是在基础设施投资方面增长的潜力是巨大的。固定资产投资作为社会总需求的重要组成部分，是国家对经济实施宏观调控所采取政策中包含的一项重要内容，通过政府投资，启动和引导社会投资，推进经济结构调整和地区经济协调发展，促进产业升级和技术进步，确保国民经济持续、稳定、快速增长。基建项目具有任务规模大，耗资大；工期长，涉及面广；质量要求高，技术高、工艺复杂；环境因素制约多而复杂；项目变化大等显著的特点。因此在竟争激烈的商品生产和市场交换中，无论是投资者，还是建设者，都难以承受因管理不善所带来的损失。而从事基本建设投资与财务管理工作的人员，也由于变动较大，使得从事该项工作的人员是在摸索中开始，在摸索中结束。对于投资的合理控制、监督就显得非常不足，其造成的失控也就显而易见。故此加强基本建设财务管理的专业化、系统化，强化其内部控制也就势在必行。

三、基建财务内部会计控制的设计

内部控制本身是有成本的，控制环节太多会带来效率损失，所以在进行内部控制设计时必须考虑到控制成本、效率和风险水平的比较。在工作中，我们总结了基建财务管理中的一些关键业务环节和关键控制点，设计好这些关键环节的控制措施，能取得事半功倍的效果，不仅能节约控制成本，还能提高控制效率，使内部控制更为简洁和更具操作性。

（一）出纳环节的控制设计。所有的资金都是经过出纳之手流出的，出纳环节的控制至关重要。有些单位的出纳贪图省事，支票填写不规范给单位带来很大风险和损失。出纳签发支票时，除支票金额必须与付款凭单一致、印鉴齐全外，还必须注意三个要件：

1.支票必须用碳素黑水填写。中国人民银行规定，填写支票时必须使用碳索黑水，因为用其他黑水填写的支票容易被涂改。一旦支票被非法涂改、挪用而造成损失，按照有关法律规定和判例，损失由出票人自行承担。

2.支票必须填写收款单位名称，且收款单位名称必须与相关合同上的单位名称、出具发票的单位名称三者核对一致。不填写收款单位名称的支票容易被对方业务人员挪用；支票上的收款单位名称与相关合同单位名称不一致的容易产生合同纠纷或留下隐患；合同单位名称与出具发票的单位名称不一致则是工程被非法转包的典型标志。

3.支票必须填写金额，不得签发空白金额的支票。空白金额的支票一旦丢失，可能产生无法顶计的损失。如果基建业务的金额已经确定，开出支票时支票金额必须填写完整。有时业务人员在办理有关项目的前期手续或外出采购时，确实难以确定支票用款金额，这时应请业务人员合理估计或电话询问交易金额，以便确定用款金额的范围。

（二）材料管理环节的控制设计。工程材料的核算与管理是基建财务的重要内容，特别是安装工程所用材料。材料管理主要包括三个方面的内容。

1.材料采购。按照《建设工程施工合同》通用条款的规定，甲方供应的材料设备内容应在《合同》的“材料设备一览表”中约定，作为施工合同附件，因此，在审核处理有关材料、设备采购的业务时，应对照合同附件，按照约定的品名和数量购买，如果合同附件中没有约定，则应由乙方自行采购。在材料采购业务中，钢筋、水泥、木材等大宗物资的采购应实行招标管理，在签订材料采购合同时，材料预付款一般不超过合同标的额的30% ，最多不超过50%。

2.材料领用，即材料出库。大型建筑公司承接工程项目后，一般组织几支施工队伍共同施工，建筑公司只负责项目管理与协调工作。在施工过程中，何支施工队都有自己的材料领料员到甲方材料仓库领料，容易造成混乱或冒领材料。甲方可以与乙方约定，由乙方指定一名材料领料员到甲方材料仓库办理领料业务并在领料单上签字，甲方只对乙方指定人员办理材料结算业务。

3.材料结算。甲方应与乙方约定，每月底办理当月有关甲方供应材料的结算业务，以便甲方及时扣回工程预付款项。具体程序是：材料仓库管理人员在每月25日前将材料出库单交基建财务人员，财务人员认真审核出库单后据此编制材料结算单，材料结算单包括材料名称、材料用量、材料预算价格、材料实际价格、材料采购保管费、材料结算单位及经办人员签章等内容，月底财务人员将材料结算单转施工单位财务人员核对、签字后，按预算价格从付给乙方的工程进度款中扣除。

（三）工程进度款支付环节的控制设计。工程进度款是甲方与施工单位日常结算的主要内容，进行工程进度款结算的主要依据是工程监理人员出具的工程进度表和付款通知单。财务人员主要审核工程进度表和付款通知单的以下内容：工程进度表中的报量内容与标底的相关部分或变更通知是否相符，并特别注意有关工程变更的内容；报量项目中定额套用是否有大额高套现象；付款通知单是否有甲方、施工单位、监理单位三方的签章等。此外，工程进度款一般不能直接付给施工单位下属的施工队伍，确需直接付给施工队伍的，则必须由施工单位开具发票，施工单位派驻工地代表签字同意。

（四）工程竣工财务决算环节的控制设计。

工程竣工财务决算是确定基建工程造价的关键环节。工程竣工财务决算的主要内容包括基建工程材料清理、往来账清理、竣工决算报告审核等内容。

1.基建工程材料清理。在工程竣工决算前，财务部门应将甲方购买的所有材料、设备进行分类清理并将材料结算单复印件和甲方自行采购、出库的材料清单交决算审核人员，以便审核工程量和预算定额套用是否准确。

2.决算报告审核。按照有关规定，基建项目竣工决算必须经注册会计师审计才具有法律效力，所以财务人员在审核决算报告时首先要审查决算报告是否有建设单位、施工单位和会计师事务所三签章。出于自身利益考虑，施工单位有时拒绝在决算报告上签字，日后就有关工程事项又重新提讼，给建设单位造成潜在风险。其次是审查决算中是否包括已结算或由其他单位负责施工的单项工程，以防止施工单位虚报或重报工程量。最后审查决算中是否包含甲方作为独立项目外包的内容，这部分工程量按规定应给子施工单位配合费，配合费可按照双方事先的约定执行。

3.往来账清理。在根据审核后的决算报告与施工单位办理最后的工程款结算时，必须对双方发生的所有往来款项进行清理，清理的主要内容包括顶付备料款、应收甲方供料款、其他应收款等项目。

经过以上工作程序，最后与施工单位结算工程款时，财务人员还要复查甲方供料及材料差价部分是否结转完整，因为工程竣工决算审计报告书中对甲方供料的处理一般是指出“由甲乙双方自行结算”，所以这部分内容容易被遗漏。另外，付款时要根据施工合同约定，留足工程质量保证金，以免日后出现工程质量问题而陷于被动。

作者简介：

[1]王刚 河南省开封市71320部队财务处 助理员

[2]王康 河南省漯河市71823部队财务股 股长