IFRS趋同时艰

世界期待美国也向IFRS趋同，从而成就财务报告领域的天下大同。但SEC仍然高擎保护美国投资者利益的旗帜，态度模棱两可。

今年3月10日，国际会计准则理事会(IASB)主席戴维-泰迪爵士在出席美国商务部组织的关于财务报告未来的活动中发表演讲，指出“经年后回首之时，我们会发现2011年是决定财务报告未来的一年”。主席先生此语，一方面高调彰显趋同项目的成果和意义――IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)即将完成的几个优先级趋同项目不仅为双方接近九年的合作划上一个阶段性的符号，同时也为那些承诺自2011年或2012年起采用国际财务报告准则(IFRS)或与IFRS全面趋同的国家搭建一个目标化平台；另一方面，也是更重要的，继续吹风美国采用IFRS的愿景和宏图――美国证监会(SEC)将于今年做出的是否要求美国公司采用IFRS的决定。

2011年美国到底是采用IFRS还是坚持US GAAP?结果还未定。世界期待美国也向IFRS趋同从而成就财务报告领域的天下大同。要知道，现在美国几乎是游离于IFRS体系之外的唯一经济体了，日本的决定将很大程度上取决于美国的选择，欧洲和中国也都在盯着美国，全球会计准则若不包括美国成何体统?美国SEC一度为趋同铺设快车道――2007年11月允许在美外国公司使用IFRS、2008年趋同路线图――曾令外界欢欣不已，很多人认为美国SEC 2011年的决定几乎没有悬念，普华永道针对1400名CFO的调查显示，大约有80％的受访者相信IFRS的时代即将来临。

但是，2008下半年开始愈演愈烈的金融危机，以及奥巴马政府组阁后SEC主席的更迭，不仅令趋同进程放缓，而且使得IFRS能否取代US GAAP充满变数。金融危机令可在“2009年12月15日自愿先行使用IFRS”的110家巨型上市公司不愿意在准则转换方面一掷千金――SEC预计这笔支出约为32007Y美元。2009年初担任SEC主席的玛丽・莎碧萝女士，最急于处理的不是会计准则，而是麦道夫“庞氏”骗局案的善后事宜和金融危机暴露的监管漏洞。因此其上任伊始就放言，“向IFRS过渡并非优先考虑之事。”

更重要地，莎碧萝对其前任克里斯托弗・考克斯先生公布的路线图本就心存疑虑，公开表示“不会让路线图缚住手脚”。于是路线图公开征询意见的期限一延再延；路线图中最初确定的最早强制使用IFRS的时间由2014年推迟至2015年，同时取消公司提前使用IFRS的选择权；制定工作计划对六大问题进行跟踪研究，为SEC2011决定提供相关支持。2010年10月底，SEC首份也是迄今唯一一份关于工作计划的进展报告。报告仅就会计准则趋同模式和独立准则制定程序得出初步结论，其余问题都仅列出为完成计划所应做的具体事情，看来距离工作计划的完成还颇为路漫漫兮。最近sEC官员更是提出一个“和而不同”的建议，即两大准则制定机构按照谅解备忘录完成剩余几个趋同项目的过程中，US GAAP仍将存在，IASB公布剩余趋同项目新准则后，FASB会考虑趋同。

欧洲不能接受和而不同。欧洲一直认为自己对IFRS的发展功不可没，但也承认自己在准则制定方面力有不逮，遂容忍IASB与FASB的精诚合作。从开始对二者合作产品时有不忿，到如今对租赁和收入项目(IASB和FASB趋同项目，但欧洲认为这两个项目并非自己急需)的淡定，欧洲争取的期盼无非是把美国也拉进IFRS阵营，彼时大家就在同一层面对话了。若美国始终在圈外指手划脚，欧盟和IASB的关系可能趋紧。

IASB不能接受半途而废。在美国2008年路线图中提出美国全面采用IFRS之前的七大里程碑中，IASB及其监督者――国际财务报告准则基金会(IFRSF)可谓使出浑身解数，比如在提升IFRS质量方面，比如在推动可扩展商业报告语言应用方面，比如在改进IFRSF治理结构(成立监督委员会)方面。IASB和IFRSF实已殚精竭虑，但SEC却行动迟缓，甚至可能改变初衷。IASB主席戴维・泰迪爵士在美国商务部的演讲中指出，SEC 2011的否决票或推迟决定后果很严重，会导致两种可能：一是IFRS联盟的破裂，这无疑是历史的倒退；二是IFRS联盟团结在一起清除IASB中的美国利益，这必然导致IFRS与US GAAP产生分歧从而降低准则的质量。

所有的利害与态度摆在眼前，SEC仍然高擎保护美国投资者利益的旗帜，指出其201 1年决定取决于IASB和FASB趋同项目和SEC工作计划的完成时间和情况。IASB刚刚的进度报告，称租赁、收入和金融工具三个趋同项目的完成时间推迟至今年年底，SECXI作计划的第二份进度报告也还不知所踪，IFRS的趋同之路仍旧非常艰难。