亚瑟·拉默·怀特

亚瑟·拉默·怀特（ArthurRamer Wyatt，1927～）是美国著名的会计学家之一。因其对会计理论与实务发展的杰出贡献，于1998年入选美国会计名人堂。

一、个人简要生平

怀特5岁时由于交通事故右腿骨折严重，医生预计再也不能走路。但幸运的是，经过高强度的高尔夫运动，他的腿完全康复了，更幸运的是在作球童期间遇到了许多知名的会计伙伴，激起了他对会计这一职业的兴趣。高中期间便为当地的商人上会计课，从此开始了他的教师职业生涯。

1945年7月怀特进入伊利诺伊大学（University ofIllinois）学习，在圆满取得了会计学学士学位后，参与了C.T.莫耶（Cecil Tee Moyer）教授的研究项目，并取得了研究生助教奖学金。因为他钟爱讲坛，故决定继续深造。1953年，怀特以“传统对会计学的影响”为题通过论文答辩并取得博士学位，尔后进入了伊利诺伊大学的会计学系任教。在学校里，他成了学生们的良师益友。

1966年6月，怀特离开了伊利诺伊大学开始了在公共会计领域的职业生涯，两年后成为亚瑟·安达信公司（ArthurAndersen & Co.）的合伙人。1973年，怀特被任命为美国注册会计师协会（AICPA）会计执行委员会的成员，并于1977-1979年间任该委员会的主席。1978-1981年间，他又在财务会计准则咨询委员会服务。1980-1984年间，任美国注册会计师协会的执行董事。

1985年1月，怀特离开了亚瑟·安达信公司并成为财务会计准则委员会（FASB）的一员。1987年12月辞职后，怀特返回原公司工作，同时被AICPA任命为国际会计准则委员会（IASC）的代表，并于1990-1993年担任该委员会的主席。

1992年怀特离开了亚瑟·安达信公司，返回到伊利诺伊大学教授高年级会计学学生，直到2003年从伊利诺伊大学退休。

二、理论与实务的主要贡献

怀特是一个讲原则和守信用的人，并以其独立性和清晰的思维能力而著称。怀特为多种职业组织的发展做出了贡献，其中包括担任美国会计学会（AAA）会长，AICPA的副主席和不计其数的专业组织、公共组织（企业委员会）和相关协会的成员，同时还是其母校——伊利诺伊大学一名永不知疲倦的员工代表。1967-1981年间，他曾任芝加哥城市大学理事会的委员和秘书长，并曾任西北大学的会计助理教授。

怀特还通过对伊利诺伊大学基金会和伊利诺伊大学的CPA基金会捐赠资金而设立了Arthur R.Wyatt奖学金，该奖学金是为了奖励在伊利诺伊大学厄巴纳——香槟分校（University of Illinoisat Urbana-Champagne，简称UIUC或U of I，有时仅作Illinois）学习的会计学研究生和税务会计研究生而专门设立的。

三、主要论著简析

怀特一生，撰写了多篇重要的专业文章，并有多部著作出版，其范围涉及到会计职业教育、有效资本市场以及会计准则国际协调等多个领域。

（一）关于会计职业教育（1959）

怀特教授发表了许多与会计职业教育相关的文章，但最能够体现其思想的是载于美国会计学会（AAA）主编的《会计评论》（The AccountingReview）1959年第2期上的“会计职业教育”（ProfessionalEducation in Accountingl一文，提出了三个方面独具特色的观点（1）会计职业教育应主要关注三个领域，即职业教育的含义、职业教育的目的和职业教育的工具。（2）会计职业教育应包括三大类主要课程，即文化和非工商类课程，在会计、工商企业和相关领域的基础教育类课程，以及在会计、工商企业和相关领域的专业教育类课程。（3）会计职业教育的最主要影响在于与会计、企业和相关领域的理论研究。该文中对于当时流行的有关教育目标实现的两种观点进行了评述：一种观点认为会计职前教育应与律师和医生的职业教育相似。也就是说，前2年或前3年的大学课程应该为文化科学知识、科学技术知识和非商务知识，然后接下来两年的课程应该是一般商务知识和专业课。另外一种观点认为，能最好达到教育目标的就是将文化科学知识、科学技术知识、一般商务知识和专业知识的学习交织起来。

（二）关于有效市场假设（1983）

1983年，在当时很多人对有效市场假设（EfficientMarket Hypothesis，EMH）持肯定态度的时候，怀特教授在当年美国注册会计师协会（AICPA）主办的《会计杂志》（Journal of Accountancy）第2期上，发表了“有效市场理论对会计的重要性”（EfficientMarket Theory：Its Impacton Accounting）一文，对当时流行的观点提出了质疑，并在这篇文章中列举了三个例子来论证他的观点，这三个例子分别是后进先出法下采用不同的计价方法对财务报表和纳税申报表的影响、表外融资租赁和企业合并，这三个看似平常的经济事项却给我们带来了不少的会计问题。他在文中提出，如果市场是无效的，经理们会做些什么。没有更多的研究指明影响经理行为的因素。如果经理们对导致企业决定根本改变的会计变更做出反应，而如果股票市场并没有对这些决定做出反应，那么市场是真的有效吗？该文表示的学术观点值得深思。

（三）关于会计准则的国际协调问题（1993）

怀特于1993年在美国注册会计师协会（AICPA）主办的《会计杂志》（Journalof Accountancy）第1期上，发表了一篇题为“惊醒美国企业的呼声：国际会计准则即将实施”（Wake-up CallTo American Business：International AccountingStandards Are On TheWay）的论文，表达了其对当时会计国际协调，以及国际会计准则委员会（IASC）与美国财务会计准则委员会（FASB）协调的看法。该文中所表达的一些观点，具有一定的预见性。

文中提出，许多政府会计人员和投资组织成员相信世界会为一个单一的国际会计准则做好准备，支持全球会计准则，是因为他们相信企业正走向全球化经济的方向，他们坚信在全球化基础上，这个变化将会改变企业的管理模式，当然，也会改变交易记账方式和披露方式。全球资本市场的连接是导致统一会计准则的另一个驱动力量。美国企业应该改变他们的旧观念并且认识到世界上其他国家正考虑接受国际会计准则（InternationalAccounting Standards，简称IASs）的上市公司跨境融资。如果真是这样的话，美国企业如果不同样适应相同的会计准则，那么他们就不会处于竞争优势。因此，美国应该熟悉IASC的建议，否则，IASC将不会考虑美国的大部分观念和建议并最终制定计划。文中分析了证券委员会国际组织（InternationalOrganization of SecuritiesCommisions，简称IOSCO）和IASC之间关系。文章最后提出，IASC的IASs目标是建立一个广泛的原则。如果世界上其他国家趋向国际会计准则并且SEC允许外国公司在美国申请证券融资一致的话，那么美国公司也会这么做吗？

（四）第5号《会计研究公报》（1963）

怀特在1963年执笔并由美国注册会计师协会（AICPA）出版的第5号会计研究公报（Accounting ResearchStudy No.5）中，强调了在非货币易中换入普通股的计价问题，他同样关注持有这些普通股的公司在股权交易中取得这些股票企业的计价。在该报告中，他认为界定企业合并的实质必须认识到企业合并可以采取的多种形式，无论如何，当一家公司通过资产或权益的交易取得、行使或获得另一家公司的资产或财产的控制权，或者两个规模相同的公司合并组成一家新企业时，企业合并就产生了。因此，企业合并的实质是一项特殊类型的经济交易。这是较早对企业合并实质提出的比较系统的定义。他的“基于公允价值的权益结合法”的建议，要求在合并中只有参与合并各方在相对规模几乎相近时才能对资产进行重新计价，而对大多数合并企业来说，公司规模都是不一致的，他的标准使得很多公司的合并被看作是购买。这样，只有小规模公司的资产才能进行重新计价。权益结合法将会得到延续，但是一个基本条件就是合并各方是相对规模一样，当人们很难判断合并各方是否具有同等规模时就会存在“灰色地带”。怀特的研究还追述了以前企业所进行的合并，列举了1950-1962年发生的一连串合并。在研究中，早期起作用的一些因素，诸如反垄断法律出台、财务组织的影响等因素的相互作用都得到了很好的区分和证明。人们可能会质疑在这些问题上所作努力的必要性，但不可否认的是，作者对历史背景的描述是很有必要的。此后，怀特还发表了许多关于企业合并以及购买法和权益法等方面文章。

（五）《高级会计：一种组织方法》（1961）

1961年，怀特出版了《高级会计：一种组织方法》（Advanced accounting：anorganizational approach），该书于1963年、1973年和1979年分别再版三次。在前言中，作者提出中级会计更多的是关注经营过程中的问题，而高级会计主要处理经营中每个部门活动所产生的问题，其处理的是以下五个阶段的活动，即企业组织的建立、维持、扩张、衰退和破产。本书的特点如下：一是内容组织上的全面性；二是阐述了合并会计的部分基本理论问题。三是阐述了合并报表的编制理论与方法。四是境外业务的阐述；五是与精算科学相关的知识；六是内容的科学组织与图文并茂。

中南财经政法大学会计学院

江丽 编译整理 许家林 校