特高含水期石油开采企业作业成本控制程序设计

摘要： 作业成本控制的内容包括事前、事中和事后控制，其控制程序应包括建立作业中心、制定作业成本控制标准、作业成本差异的计算与分析和作业中心的业绩评价与持续改进。

Abstract： Operation cost control includes beforehand control， intermediate control and afterwards control. The control program should include establishing operation center， making the homework cost control standard， operation cost variance calculation and analysis and operation center of performance evaluation and continuous improvement.

关键词： 石油开采企业；特高含水期；作业成本控制

Key words： oil production enterprises；extra high water cut stage；operation cost control

中图分类号：F426 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）05-0141-02

1 作业成本控制概述

1998年罗宾・库拍提出了以作业成本制度为核心的战略成本控制模式，其实质是全面引入作业成本法。作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。在此基础上形成的作业成本管理（Activity-Based Costing Management，简称ABCM）是利用作业成本法提供的核算信息，面向全流程的系统化、动态化和前瞻性的成本控制方法。关于作业成本法与作业成本管理有两种观点：成本分配观和流程管理观。前者进行纵向分析计算，后者进行横向分析计算，这种二维成本观构成十字模型，如图1所示，能够为企业内外部顾客提供及时有效的信息[1]。作业管理基础的成本控制将形成产品的各项作业作为责任和控制的中心，区分增值作业和非增值作业，建立最优的、动态的增值标准，对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标[2]。从实施战略成本控制的角度，作业成本控制是对责任成本控制和标准成本控制的延伸与改进[3]。

2 作业成本控制的基本内容

作业成本的控制亦可以分为事前控制、事中控制和事后控制。

2.1 作业成本的事前控制 作业成本的事前控制，就是要制定作业成本控制目标。作业成本控制目标的制定是建立在对企业整个生产经营过程进行全面作业分析的基础上的。通过全面作业分析，可以了解企业的生产经营需要哪方面的作业，各项作业需要哪方面的资源。在此基础上，根据企业的生产经营的总体目标和全面作业分析的结果，为各项作业合理地配备人员、物资等资源条件；相应地规定各项作业应完成的作业量和应耗用的成本数额，并按作业动因将成本分解为固定部分和变动部分；据此编制作业成本预算，以作为作业成本控制的依据。

2.2 作业成本的事中控制 作业成本的事中控制，就是要严格地按作业成本预算和消耗标准，对各项作业活动及其资源的耗费进行认真的监督和审核，把可能发生的浪费、损失消灭在萌芽状态，并及时地对作业成本计算所提供的各种信息进行分析研究，随时进行信息反馈，以便有关方面采取措施，消除作业活动中的不利因素，从而纠正费用的不利偏差。

2.3 作业成本的事后控制 作业成本的事后控制，就是要全面分析作业成本差异。作业成本的事后分析主要是对实际发生的各项作业成本与预先制定的成本标准进行对比分析，计算出各类差异，并在此基础上全面分析差异形成的原因，落实其责任，为成本责任的考核和新标准、新措施的制订提供依据。

3 作业成本控制的程序设计

作业成本控制程序应包括如下几个环节。

3.1 建立作业中心 在熟悉生产流程的基础上识别和认定作业，并根据同质性原理归并相关作业，利用资源动因分析和作业动因分析建立作业中心，认定作业增值性，并将作业分为增值作业和不增值作业，分别计量其成本，利用对石油开采企业内外部价值链和横向价值链的分析，实现价值链的整体优化，促进成本降低，消除和降低不增值作业成本。

3.2 制定成本控制标准 作业成本控制标准的确定，实质是寻找增值高效作业的资源耗费水平。标准作业成本是为每个单位作业设立的，是基于作业基础上的标准成本。制定作业基础成本控制标准，必须首先确认每个作业中心的标准作业成本。在制定这种标准作业成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗等不增值作业和低效作业也计算在内，使之符合下期作业改进后的实际情况，成为切实可行的业绩评价标准。

3.3 成本差异计算与分析 实际作业成本往往与标准作业成本发生偏离，这种偏离称为“作业成本差异”。为了寻找差异的原因，判断哪里浪费、哪里低效、哪里有改进的可能，以及改进的效益额大小等等，需要进行差异分析。差异计算公式如下：

作业基础目标成本=标准作业成本×目标作业数量a

弹性目标成本=标准作业成本×实际作业数量b

实际目标成本=单位实际作业成本×实际作业数量c

b-a=数量差异，作业成本的数量差异等于标准作业成本乘以实际作业数量与目标作业数量之差，反映实际作业量脱离目标作业量的差异。数量差异又称效率差异。它反映某期间实际作业用量脱离标准作业用量造成的超支或节约。通过数量差异的分析，管理者能够评价作业完成的效率水平，并发现改进的潜力。c-b=价格差异，作业成本的价格差异是实际作业数量乘以实际作业成本与标准作业成本之差，反映实际作业成本脱离标准作业成本的差异。价格差异又称耗费差异。该项差异反映某一期间的耗费水平即单位作业消耗的资源费用脱离了标准所致的超支或节约数额。耗费差异形成的主要原因是各项变动资源费用（如动力、机物料等价格）的超支或降低造成的差异。c-a=总差异。大于零的差异称为不利差异，小于零的差异称为有利差异。

对于目标成本实际运行中出现的数量差异和价格差异，根据目标成本控制指标体系进行落实，使差异产生原因和责任真正落到实处，便于进行相应的优化调整，通过充分调动各层面目标控制的积极性、主动性，来保证目标成本的实现。通过分析总结，还可以为下个周期的目标成本提供科学的制定依据。

3.4 业绩评价与持续改进 建立的作业成本控制标准可以用于业绩评价，结合上述差异分析的结果对责任中心进行评价。作业基础业绩评价的对象是作业中心，作业中心的业绩评价实际上是对成本责任中心成本控制业绩的考核评价。作业中心业绩评价主要通过编制作业中心业绩报告来实现。每个计划期结束后，要定期编制业绩考核报告，对各作业中心的成本控制情况进行全面的分析、评价，并按成果的好坏进行奖惩。业绩报告是对各作业中心过去一段期间成本控制情况的系统概括和总结。业绩报告分三栏列示，即实际作业成本、目标成本和两者之间的差异。根据业绩报告，可以进一步对成本差异形成的原因和责任进行具体分析，充分发挥成本信息的作用，有助于管理当局对成本实施有效的控制和调节，促使各作业中心根据各自的特点，实现特高含水期石油开采企业总体成本目标。

注：许冯平（通讯作者）。

参考文献：

[1]生艳梅.以作业为基础的企业成本控制系统设计[D].哈尔滨：哈尔滨商业大学，2007.

[2]刘毅军，房建昱，魏志刚.作业管理基础的油气开发成本控制探讨[J].石油大学学报（社会科学版），1999（01）：28-31.

[3]薛大维.特高含水期采油厂战略成本控制研究[D].大庆：黑龙江八一农垦大学，2008.