小议个人所得税手续费会计处理

个人所得税法及其实施条例规定，税务机关对扣缴义务人所扣缴的税款，应按照所扣税款的2％付给手续费，但对于个人所得税手续费的会计处理并没有作明确规定。本文将对此问题进行探讨。

一、会计确认的原则

代扣代缴手续费是企业提供了一定的劳务后取得的收入，企业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就是可以确定获得的，又由于手续费收入的比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合会计制度关于劳务收入的确认原则。而代扣代缴业务作为企业的非主营业务，其手续费收入应计入“其他业务收入”，相应地，有关代扣代缴费用开支和对代办人员的奖励应计入“其他业务支出”。实际实务操作中，个人所得税代扣代缴手续费的提取通常集中按季度或年度进行办理，比例为所扣税款的2％，而计提个人所得税的业务对企业来说则相对比较零散。笔者认为，根据会计的重要性原则，手续费收入及相应成本的确认应采用收付实现制，而非权责发生制。

二、衍生的相关税收问题

根据相关税法规定，代扣代缴手续费作为企业的劳务费收入，应按照营业税中“其他服务业”的税目，按5％的税率交纳营业税，并同时缴纳城建税及教育费附加，除非该地区法规明确规定手续费收入免征营业税及附加税。代扣代缴手续费收入作为企业收入的一部分，应计入企业的应纳税所得额，并缴纳企业所得税。对于单位奖励给个人的代扣代缴手续费收入，应并入被奖励人员的个人工资、薪金所得征收个人所得税。对于个人取得的手续费收入，税法规定：(1)个人办理代扣代缴手续费，按规定取得的扣缴手续费；(2)储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。但单位作为扣缴义务人的情况下，将取得的手续费支付给相关人员，此免税规定不能适用。

三、手续费收入的会计处理

根据上述分析，个人所得税手续费的账务处理如下：收到手续费收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入――手续费收入”；计算营业税金及附加时，借记“其他业务支出――手续费收入”，贷记“应交税金――营业税”、“应交税金――城建税”、“其他应交款――教育费附加”；奖励相关人员时，借记“其他业务支出――手续费收入”，贷记“现金”；期末转入本年利润时，借记“其他业务收入――手续费收入”，贷记“本年利润”；同时，借记“本年利润”，贷记“其他业务支出――手续费收入”。