让利和送券方式下的税收筹划

【前言】让利和送券方式下的税收筹划由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。方案一，让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给购买者，让利20%销售就是将计划作价为10　000元的商品以8　000元的价格销售出去。假设在其他因素不变的情况下，企业的应纳增值税额为： （8　000－6　000）*17%/（1＋17%）＝291（元） 方案二，赠...

[摘要]增加销售，扩大市场占有率，是目前每个企业都在思考的一个问题。如何进行促销活动？其中有哪些涉税因素？实践证明，在不同的促销方式下，企业的税收负担是不同的。

[关键词]税收筹划 让利 送券

增加销售，扩大市场占有率，是现在几乎所有的企业都在思考的问题。那么如何进行促销活动才能达到企业预期效果？这些促销活动又涉及哪些税务因素？那我们从让利、送券这两种企业常用的促销方法来进行分析。

以现销售10　000元的商品为基数，具体计算分析如下。（参与该次活动的商品购进成本为含税价6　000元。经测算，公司每销售10　000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元）。

一、从增值税角度考虑

方案一，让利20%销售商品。

因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给购买者，让利20%销售就是将计划作价为10　000元的商品以8　000元的价格销售出去。假设在其他因素不变的情况下，企业的应纳增值税额为：

（8　000－6　000）*17%/（1＋17%）＝291（元）

方案二，赠送价值20%的购物券。

购买者购买10　000元商品，商场送2　000元购物券。实质是商场赠送给购买者价值2　000元的商品（假定其购进价格为1　200元）。根据增值税暂行条例相关规定，这种赠送属于“视同销售货物”，应按规定计算缴纳增值税。计算缴税的情况如下：

（1）公司销售10　000元商品时，应纳增值税为：

10　000÷（1　+17%）×17%-6　000÷（1　+17%）×17%=581.20（元）

（2）赠送2　000元的商品，按照现行税法规定，应视同销售处理，应纳增值税为：

2　000÷（1　+17%）×17%-1　200÷（1　+17%）×17%=116.24（元）

合计应纳增值税为：

581.20　116.24=697.44（元）

二、从企业所得税角度考虑

方案一，让利20%销售商品。

企业应纳企业所得税为：

[（8　000－6　000）÷（1＋17%）-600]×25%=277.35（元）

方案二，赠送价值20%的购物券。

根据企业所得税法规定，对于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，其成本可以在企业所得税前扣除。所以，公司应缴纳企业所得税为：

［（10　000-6　000-1200）÷（1＋17%）-600］×25%＝448.29（元）

将上述两个方案的税收负担情况进行综合分析，可以得出结论：方案一增值税和企业所得税比方案二少的结论.

三、从企业税后利润分析

方案一，让利20%销售商品。

在方案一所设定的条件下，企业的税后利润为：

（8　000－6　000）÷（1＋17%）-600-277.35＝832.05（元）

方案二，赠送价值20%的购物券。

在方案二所设定的条件下，企业的税后实际净利润额为：

（10　000－6　000-1200）÷（1＋17%）-600-448.29＝1344.87（元）

在规范操作的前提下，通过对照相关政策进行具体的测算，不难发现各种方案的优劣.

是不是在任何情况下，赠送购物券促销方式都比打折促销方式更为有利呢？其实，企业的促销活动，除了需要考虑促销的目的之外，还要考虑与盈利活动有直接关系的相关因素。因此，在此再进一步考虑个人所得税和购销成本的情况对促销活动的影响。

假设该公司参加促销活动商品的购进成本上升1　000元（企业所得税适用税率为25%，同时又代扣代缴个人所得税的情况下，我们再对折让和送券这两种情况进行分析。

方案一，折让。

假定某商场销售10　000元的商品，成本为7　000元，该商场为一般纳税人，所得税税率为25%。打折销售不代扣代缴个人所得税，其纳税情况和获利情况如下

（1）企业应缴增值税为：

（8　000－7　000）*17%/（1＋17%）＝145.30（元）

（2）企业应纳企业所得税为：

[（8　000－7　000）/（1＋17%）-600]×25%=63.68（元）

（3）企业可以获得税后净利润为：

（8　000－7　000）/（1＋17%）-600-63.68＝191.02（元）

方案二，送券。

购买者购买10　000元的商品，商场赠送2　000元的购物券（其成本为1　400元）。根据增值税暂行条例规定，此种行为应“视同销售货物”，缴纳增值税；且根据企业所得税法规定，对企业赔缴的个人所得税不得在企业所得税前扣除，即应把其作为应税所得的调增额。

国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]第629号文件）第二条明确规定，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。

企业赔缴个人所得税额为：

2　000÷（1-20%）×20%=500（元）

（1）企业应缴增值税为：

（10　000＋2　000－7　000－1　400）*17%/（1＋17%）＝523.08（元）

（2）企业应缴所得税为：

［（10　000-7　000-1400）/（1＋17%）-600］×25%＝191.88（元）

（3）企业可以获得税后净利润为：

（10　000-7　000-1　400）/（1＋17%）-600－191.88-500＝75.64（元）

在这种情况下，该商场销售10　000元的商品，采用折让方式比送券的方式多取得净利润115.38元（191.02－75.64）。

综上所述，我们可以发现：企业进行促销时，一般情况下送券可以扩大销售量，提高企业产品市场占有率。但是，与此有关的税法也会增加。如果考虑以盈利为目的，以下的筹划思路是应该考虑的：

（1）购销差价是税收筹划需要重点考虑的问题。如果产品的购进成本较高，采用折让方式比较合理；反之，如果商品的购进成本较低，采用赠送券方式就比较合理。而且，商品成本越低，折扣幅度越大时，送券方式下的优势就越明显。

（2）个人所得税代扣代缴问题影响企业的经营业绩。如果促销商品需要代扣代缴个人所得税，而个人所得税的适用税率较高，所以对企业的经营成果会产生较大的影响。

（3）进行促销活动的税收筹划需要关注促销活动的最终目的。通常企业在选择促销方式时，不应只考虑节税效益，而应从企业整体的利益考虑。不同的促销方式，纳税越少并非意味获利越大。合理选择促销方式，应当要从企业的实际情况出发，事先做好筹划，选择符合该企业的促销方式，这样才能确保企业利益最大化。