小议我国管理会计的目前状况及未来发展趋向

论文 摘要：管理 会计 目前状况 发展 趋向

论文摘要摘要：管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观 经济 效益发挥了积极功能。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。本文将从我国管理会计的目前状况及以后的发展趋向进行简略的阐述。

一、 我国管理会计的基本目前状况

管理会计的起源，一般认为是20世纪初西方 工业 革命及管 理学 的产物。20世纪初，伴随着西方工业革命的成功，经济得到了飞速的发展，社会化大生产程度的提高，生产规模的日益扩大， 企业 及市场的竞争加剧，企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代，生产经营的复杂化也随之加大，对管理知识的需求也相应增加，管理理论由此而产生，以泰罗为代表的管理学说相继建立。伴随着 科学 管理理论在实践中的广泛应用，作为其组成部分及具体管理方法体系的“标准成本制度”、“全面预算体系”、“标准差异分析”等，相继引入到会计中来，形成了管理会计的雏形。其后，伴随着全球经济的快速发展，企业生产经营管理复杂化程度不断提高，管理会计也由早期的应用工具，逐步发展为参和决策，最终上升为战略管理，成为 现代 管理的重要学科理论。

我国对管理会计的探究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。短短20年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证实我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论探究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极功能。

但管理会计在

目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上·作业成本法同样适用于非制造行业如 金融 保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多 企业 都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及 会计 和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟和完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本 计算 和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订 科学 有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的 经济 发展 水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。

从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发探究等)，其特征为摘要:(1)顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5)采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐熟悉到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的"模拟市场核算、成本否决"就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。

(三)以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析

随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在 现代 企业管理中，战略管理在理论探究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和 论文 。但在实践运用申，较少涉及战略成本管理。

从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个摘要:一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值;二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如和供给商之间的关系，和顾客之间的关系。

(四)财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段

长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽略顾客满足度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违反绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标 如投资报酬率、剩余收益(或经济增值额)和顾客满足度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。

以上所述仅是管理会计发展的几个方面。随着管理会计理论尤其是在实践应用中的发展，必将对成本核算、猜测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响，并推动企业管理、财务会计理论、财务管理等学科交叉融合和发展。

参考 文献 摘要：

[1赵晖，《管理 会计 在我国应用的目前状况及其创新 发展 》。会计之友，2006，（5）

[2郑石桥，李宇立。《有关管理会计探究的若干思索》。财会月刊，2006，（5）

[3郭延琦，《对管理会计在 企业 中应用的思索》。北方经贸，2006，（2）