WTO框架下如何发展我国的法务会计

法务会计在国际商事纠纷中越来越得到重视，在反倾销中的作用不可忽视，如果我们利用好，能够有效应对国外的反倾销调查。

法务会计，作为会计的一个分支，是20世纪末发展起来的一门新兴学科，在WTO规则下，法务会计属于服务贸易的一部分。我国加入WTO时是以发展中国家的身份加入的，从我国加入WTO到2006年12月10日，是“过渡期”，市场准入和开放是渐进式进行的，这样，从时间上来看，对服务贸易的全面开放的限制已经到了终点，法务会计的发展也迎来了新的起点，我国作为WTO成员，既面临着法务会计事务的全面开放，也面临着法律会计理论国际接轨问题，有机遇，也有挑战。在国际上，法务会计已经被应用到反倾销领域，发展好法务会计，也有助于我国有效的应对贸易摩擦。

法务会计及其在我国的发展现状

法务会计，是法学和会计学的结合，是两者交叉渗透的一门边缘学科，属于会计学的分支。所谓法务会计就是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，对在经济管理和经济运行过程中的各种法定经济标准和经济界限规范过程和报告结果进行计算、检验、分析、认定的运用型学科。

法务会计主要存在于三大领域：一是企业、行政、事业单位；二是社会中介服务机构(律师事务所，会计师事务所，审计师事务所等)；三是检察、公安机关和人民法院等司法机关，还包括审计、纪检部门。法务会计的对象是经济纠纷中需鉴别的与经济纠纷相关的反映纠纷资金运动的会计资料和其他资料，包括财会部门的会计凭证、账簿和财务报告以及其他有关资料。法务会计的主要职能就是分析会计资料，为经济纠纷的处理提供会计证据。法务会计既涉及到会计知识，又涉及到法律知识，所以在进行法务会计工作时必须遵循法律活动和会计工作的相应原则。具体来讲，主要有以下原则：合法性原则、客观性原则、重点性原则、专业性原则等。

法务会计是20世纪80年代初在美国诞生的一个新职业。在美国，法务会计不仅在政府部门如联邦调查局、国内税务署得到开展，而且在银行、保险及一般企业也得到广泛应用。目前，世界上只有美国、加拿大、澳大利亚等少数国家制定了有关的法务会计准则，但法务会计不论从理论到实践都发展迅猛，被广泛应用到国际商事纠纷中，尤其在“两反一保”事务当中。

在我国，“法务会计”还是个新生事物。20世纪80年代，随着我国改革开放的深入，随着经济犯罪和经济纠纷案件的大量增加，法务会计的任务也日益繁重。政府部门和有关专业机构开始关注法务会计行业的发展。近两年，关于法务会计的理论研究和实务研究逐渐被人们所重视。一些高等院校也逐渐设立了法务会计方向的专业，并对在职人员提供了研修班等形式的教学方式。当然，到目前为止，中国的法务会计的发展主要还是局限于司法会计鉴定、保险理算等业务领域，服务内容比较单一，法务会计的新型领域尚未涉足。因此，与西方国家相比，我国在法务会计内容、服务领域等方面的理论认识和实践积累有很大的差距。

法务会计在应对国外反倾销中的应用

法务会计在国际商事纠纷中越来越得到重视，在反倾销中的作用不可忽视，如果我们利用好，能够有效应对国外的反倾销调查。 自1979年欧共体对中国出口的糖精及盐类进行首次反倾销调查以来，全世界约七分之一的反倾销调查针对中国，我国连续11年成为遭受反倾销调查最多的国家，有关人士曾估算过，中国出口产品遭受国外反倾销每年平均损失800多亿人民币，中国已成为反倾销的最大受害国。我国遭受国外反倾销存在两个方面，一是不承认我国为市场经济地位国家，这样在计算生产成本时，采用替代国，使我国不该遭受反倾销调查的却被征收高额反倾销税。另一方面，在遭受一些具体的反倾销案中，在确定出口价值和生产成本上，存在较大误差，最终被认定为倾销的存在。上述两种情况都与法务会计存在着紧密联系。

首先，我们来分析法务会计在欧盟认定我国市场经济地位中的作用。具有完善的市场经济法律法规是认定市场经济地位的标准之一，法务会计作为经济法的重要组成部分之一，对认定市场经济地位具有举足轻重的作用。例如，欧盟把“企业有一套明晰的基础会计薄，该帐薄按国际通用会计准则进行独立审计并有通用性”作为认定市场经济地位五个标准之一，2006年9月初，中国与欧盟(EU)在芬兰首都赫尔辛基举行了双边会谈。在会议上，双方讨论了关于欧盟承认中国为市场经济地位国家问题，欧盟委员会主席巴罗佐清楚地指出，要欧盟承认中国的完全市场经济地位，仍存在四个重大障碍，即政府的影响力、会计准则、破产法以及金融服务领域的改革。巴罗佐表示：“在确定反倾销价格和成本时，这些因素都是相关的。一旦(中国)达到了这些标准，我们一天也不会多等。”虽然影响欧盟拒绝承认中国为市场经济地位国家的因素很多，但如果单纯从技术方面来看，我国不完善的会计制度，尤其是法务会计制度的不健全和不完善，却是其中的重要因素之一。

其次，法务会计在具体反倾销案件中的作用。在反倾销调查发起之后，调查机关与有关当事人之间迅速卷入了一场关于产品成本和价格的会计争论之中。法务会计在应对反倾销中的作用主要在于提供会计专业证据证明不存在倾销，这些证据主要表现在以下几个方面: 证明被调查人的成本会计制度符合公认会计准则或国际会计准则，法务会计人员的任务之一就是证明被调查的中国企业采用的成本会计制度符合公认会计准则或国际会计准则，证明被调查人具有市场经济地位，因此，法务会计人员在诉讼中必须获得充分的证据以证明应诉产品的市场经济条件。证明被调查人产品成本的归集和分摊客观、公允，法务会计人员要证明报表所反映的内容是真实而客观存在的，会计数据的表面特性与其背后的经济事项具有逻辑上的一致性。证明生产和成本的内部控制制度健全有效，因此，法务会计人员需要取得证据，证明被调查人的内部控制健全有效。在应对国外的反倾销实践中表明，法务会计应用的好与坏，关系着倾销成立与否，我们下面举一反一正两个案例。在欧盟对中国发起的反焦碳倾销案中，欧委会认为无法确定该出口商的所有出口销售是否都反映在会计薄中，认定该企业的会计薄没有完整反映企业的财务状况，没有遵循国际通行会计准则，因此拒绝给予其市场经济地位。在欧盟对中国发起的另一例反倾销案――“黄磷案”中，涉案人云南马龙公司的各类财务报表非常规范，采用的会计准则、记帐方法、收入确认原则、帐龄法、坏帐准备、资产折旧方法、无形资产构成和摊销等完全符合欧盟的会计准则标准，因而被给予了市场经济地位。

发展我国法务会计的对策及建议

我国的法务会计还处于起步阶段，但在应对欧盟倾销方面却有重要作用，尤其在欧盟认定我国的市场经济地位问题上，把我国的法务会计健全与否作为认定条件之一。为此，我国应当做好如下工作：

健全和完善相关法律法规。加强补充和完善已的各种法律法规，逐步建立法务会计开展工作中应严格遵守的鉴定技术标准、基本准则、具体规则、工作程序与方法、执业规范和职业道德等规范体系，并监督执行状况和执行力度，努力为法务会计发展建立良好的外部法律环境，真正做到有法可依。

加强法务会计人员的队伍建设。首先加强法务会计理论教育。如增设“法务会计”课程或专业方向，鼓励学生修法务会计专业课程。其次规范法务会计师资格认证制度。

建立法务会计行业管理制度。为了保障法务会计事业的健康发展，应建立一套行之有效的行业管理制度体系。首先要制定一套法律法规，将法务会计师的执业资格要求、执业准则等以法律形式规定下来。在法律中明文规定法务会计师的民事责任和刑事责任，惩戒不当执业，使法务会计师在执业时有责任心。另外，政府财政、税务、审计等部门，要对法务会计师或其所属的会计师事务所对国家法律、行政法规和工作规则的遵守情况、业务工作制度的执行情况等进行监督，并依照相关规定对法务会计师违反法律行为进行处理。

提高会计师事务所的国际竞争能力。我国加入世界贸易组织后，逐步开放会计服务行业，将有大量国际性会计师事务所涌入国内承接会计、审计、咨询、管理、鉴定等业务，尤其是对于涉及到法律的会计问题作出鉴定结论作为法院判断依据的业务。面对激烈的竞争，我国会计师事务所必须开拓新的业务增长点，需求日益提高的法务会计无疑是较优选择。

（作者单位：河北农业大学商学院）