股民解读上市公司中期报告应关注的几个问题

在2006年2月15日财政部正式出台新会计准则体系，并规定从2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新准则相对于旧会计准则、实务或规定，有非常大的差异，尤其是新准则的实施可能极大的影响到企业的财务报表数据。在当今股市一致看好的情况下，股民大批进入，本文通过分析一些具体的会计项目对上市公司利润的影响，希望能为投资者和社会公众提供决策有用的信息。

1 “债务重组” 准则规定

1.1 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。例如，应付债务金额为100万元，豁免20万元，用现金归还80万元， 则债务人将取得债务重组利得20万元，增加当期利润20万元。

1.2 与此规定相类似，债务人以非现金资产清偿债务的， 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益； 当债务转为资本时， 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得， 计入当期损益；修改其他债务条件的， 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值， 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。可见，执行新债务重组准则后，基本回到了我国1998年时的情形，即不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。

2 “投资性房地产”准则规定

在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。由此可见，在原制度下，房地产应计入固定资产或无形资产，并计提折旧或摊销；执行新准则后，满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将使利润增加；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益， 在房地产升值的情况下，也将使利润增加。

3 “非货币性资产交换”(原为“非货币易”)准则规定

非货币性资产交换在该项交换具有商业实质(在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，关键是判断该交易是否具有商业实质，在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质)和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这个规定改变了以前以换出资产的账面价值作为换入资产价值的做法，一般情况下，将使利润增加。例如，用自用的账面价值为50万元的房产换入一块土地，如果房产的公允价值为70万元，则将公允价值70万元与换出资产账面价值50万元的差额20万元计入当期损益，使利润增加。

4 “所得税” 准则规定

4.1 企业在取得资产或发生负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。对于所得税的核算，在执行老制度时，绝大部分企业都采用应付税款法核算，不确认递延所得税资产和递延所得税负债；新准则规定，所得税应采用资产负债表债务法核算。由于实际工作中在大部分情况下，都产生可抵减暂时性差异，这将使本期递延所得税资产增加、本期所得税费用减少，从而使本期利润增加。例如，本期末计提资产减值准备200万元，发生可抵减暂时性差异200万元，假设所得税率为33%，采用资产负债表债务法下，将使本期递延所得税资产增加66万元、本期所得税费用减少66万元，从而使本期利润增加66万元。

4.2 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减， 应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。按照原制度，对于由于亏损产生的所得税利益，不得确认为资产；新准则规定，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，这将使本期资产增加，利润增加。

综上所分析，都是会使企业利润增加的项目，当然还有其它的一些项目，可能会使企业利润增加也可能会使企业利润减少，如：存货新准则取消了“后进先出法”，套期保值新规定以及长期股权投资新规定等项目。所以股民在解读上市公司中期报告以及到明年年初解读上市公司年度报告时都应重点关注这几个问题，为自己的投资做出正确的决策。

参考文献

[1] 钟骏华. 论新会计准则的变革及其影响[J].科技情报开发与经济，2006.19

[2] 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[s].北京：经济科学出版社，2006：1-35

[3] 谢云天.浅谈新会计准则对会计收益核算的影响[J].商场现代化，2006.9

收稿日期：2007-11-16