借助ERP沙盘实训辅助《基础会计学》的理论教学

摘要:《基础会计学》在实际的教学过程中存在着诸多的问题,目前研究较多的是理论与实际的衔接问题,而根据本人多年的教学实际情况来看,其中较为突出的症结应该是学生对于初学的一些会计理论基础知识往往掌握的不够扎实和迅速,所以,文章针对这个问题,根据多年的教学经验提出一种可以借助ERP沙盘实训课程来辅助《基础会计学》理论教学的方法。

关键词:ERP沙盘实训;辅助;理论教学

一、引言

《基础会计学》是我国高等院校会计和经济管理类专业一门必修的入门课程,对于后续的《财务会计学》、《成本会计》、《财务管理》、《管理会计》以及其他的一些经济类课程的学习起一个先行和引导的作用,所以,这门课程一般会安排在经济类专业的第一学年来进行学习。由于所学者往往是第一次接触会计,既没有过会计的实践操作经验,更没有过相关的理论知识学习,从而在学习这些本来是从实践当中提炼出来的精华理论时,往往感觉很晦涩不容易理解,老师在讲解时也很费时间和精力,往往要举很多实际的例子来佐证,而举的那些例子当中本身又含有许多初学者没接触过的专业知识,所以导致《基础会计学》的理论知识在讲解时很费时间,并且还不能够使学生在短期内熟练掌握,往往一个学期结束了,课学完了,学生也才慢慢理解了这些理论知识。

ERP沙盘模拟实训课程是融合了会计学、管理学、营销学等多门学科为一体的一门经济管理类课程,是继传统教学及之后的一种体验式教学模式。借助ERP沙盘模拟,可以强化学员的管理知识、训练、全面提高学员的综合素质。沙盘模拟教学融理论与实践于一体、集角色扮演与岗位体验于一身,可以使学员在参与、体验中完成从知识到技能的转化。它可以针对不同专业、不同年级的学生同时开放,只不过对于不同年级和不同专业知识构成的学生学习完后,则会相应的有自己不同的感受和收获,所以,这是一门非常不错的魅力无穷的体验式实训课程。

基于ERP沙盘模拟实训的教学特点,结合本人多年的教学经验,提出一种辅助《基础会计学》理论教学的方法,即将一些晦涩难懂的会计理论知识借助ERP沙盘模拟实训,以一种直观的方式传授给学生,使得学生可以在一种模拟的实际环境下去理解和揣摩这些理论知识,从而达到教学的目的。以下是在ERP沙盘模拟实训过程中设置的一些关键控制点,在这些地方就可以相应的进行会计理论知识的讲解:

二、在初始化盘面时的关键控制点,讲解以下几个概念

(一)利用资金引出“资产”的概念

初学者往往对于“资金”的理解非常直观,认为和自己实际联系紧密的那个“钱”才是资金,所以ERP课程就以“钱”为引子开始我们的会计理论知识的学习。为了引出“资产”的概念,老师会利用教学模具来推导这个过程(蓝色的币代表钱或货币资金,每枚蓝色的币代表一百万):初始化时给每个实验组分发105枚蓝色的币,这就代表1.05亿元的资金(实际上是把一个已经经营了3年的总资产为1.05亿元的企业交给各个实验小组来经营),把这些资金分别初始化为沙盘盘面上的现金2000万元、应收款1500万元、在产品800万元、产成品600万元、原材料300万元、厂房4000万元和机器设备1300万元的状况,则105个货币资金就分别转化成了储备资金、生产资金、成品资金和固定资金等不同的实物形态,这时就告诉学生“资产”的概念――占用在不同的实物形态的资金就称为资产,资产根据其流动性强弱又分为流动性资产和非流动性资产。

(二)导出“资产=负债+所有者权益”理论等式(见图1)

在讲解完“资产”的概念同时就可以引出会计上的理论等式了,企业的资金一方面表现为一定的实物形态,同时这些资金也有其特定的来源渠道,这就是企业资金的双重存在,前者就是资产,后者就是从债权人处借入的负债和从投资人投入的所有者权益,因为不管有几个方面的属性都描述的是企业的资金这一个问题,只不过是从不同的角度来进行描述的。

即会计恒等式:资产=负债+所有者权益。

(三)分析收益性支出与资本性支出的区别

在初始化厂房和机器设备时,就可以适时的讲解收益性支出与资本性支出这两个概念,前者的资金支出的受益期在一个会计年度内即为费用,后者的资金支出的受益期一般在一个会计年度以上或这样的资金支出基本上是购买长期资产的,则受益期就是该资产的使用寿命期(一般都会超过1年),所以这样的支出必须是分别由受益期来分摊的,因而对于这样的支出就不应费用化,而只能资本化即资产。

由此也可以引申出另外一个知识点就是费用和资产的实质是一样的都是资金的耗费,因而在利用“丁”字账户时,两者的账户结构也是一样的即借方表示增加,贷方表示减少。

三、在带领学生运营起始年的关键控制点时,讲解以下几个知识点

(一)解释权责发生制与收付实现制的含义

在带领学生运营过程中,到按订单交货这一步时,由于订单中规定是赊销的情况,所以每个组虽然实现了销售了,却并没有拿到现金。根据这个实务适时的讲解权责发生制与收付实现制的含义和区别,可以用提问的方式启发学生自己推导出这两个概念的区别:“这次交易是不是实现销售了?”,学生肯定回答“是”,则也就是销售收入增加了;再问:“这次销售是否取得了现金?”,学生肯定回答“否”;则接着问:“为什么现金没增加而收入增加了呢?”这就是所谓的权责发生制,即不管款项是否收到或付出,只要是归属于当期的收入的权力和支出的义务就应确认为当期的收入和费用;而收付实现制是以款项的实际收到和付出作为确定当期收入和费用的标准。

(二)提取折旧引出“现金流”概念

沙盘模拟实训课程中假设固定资产只对机器设备提取折旧,并且一年提取一次,提取的方式并不是从盘面当中现金的区域来提取,而是从表示机器设备净值(机器设备的价值即占用在机器设备上的资金却是以前期间投入进来的,该模拟课程就把这部分资金放在机器设备的下方区域表示其原值或净值)的区域来提取,这时就可以借鉴上述对于资本性支出的讲解来引申了,折旧就是机器设备受益期中应分摊的费用,但这笔费用却不须当期再实际付出现金了,同时再联系上述对权责发生制的讲解,学生就会很容易的理解折旧的概念和现金流的概念了。

(三)讲解设备变卖引出相应会计分录的处理

讲到设备变卖时,由于该课程的规则规定,学生往往不能灵活和恰如其分的掌握和运用,所以此时可以利用“丁”字账户之间的来龙去脉和勾稽关系来表述,帮助学生更好的理解。

沙盘课程规则规定在出售生产线时,如果生产线净值小于残值,将净值转换为现金;如果生产线净值大于残值,将相当于残值的部分转换为现金,将差额部分作为费用处理(综合费用-其他)。好多学生在真正具体处理相应业务时,就得费半天劲琢磨对比净值和残值,然后才能做出相应的会计处理,实际上我们可以把上述的规则利用“丁”字账户之间的来龙去脉和勾稽关系来表述:

1、如果是净值小于残值,假如净值为100万元,残值为200万元,则会计处理是:

第一笔分录,先注销固定资产

借:固定资产清理100

累计折旧700

贷:固定资产800

第二笔分录,该课程的规则是出售时不进行重估价,只能按净值和残值两者中较低者入账

借:库存现金 100

贷:固定资产清理 100

实际上,两笔分录合起来就是:

借:库存现金100

累计折旧700

贷:固定资产 800

即生产线净值小于残值,将净值100万元转换为现金。

2、如果生产线净值大于残值,假如净值300万元,残值200万元,则会计处理是

第一笔分录,先注销固定资产

借:固定资产清理 300

累计折旧500

贷:固定资产800

第二笔分录,出售时按净值和残值两者中较低者入账

借:库存现金 200

贷:固定资产清理200

第三笔分录,结平固定资产清理账户

借:营业外支出100

贷:固定资产清理100

上述三笔分录合起来就是:

借:库存现金 200

营业外支出100

累计折旧 500

贷:固定资产800

即生产线净值大于残值,将相当于残值的部分200万元转换为现金,将差额部分100万元(300万元-200万元)作为费用(即营业外支出)处理(综合费用-其他)。

四、在年度经营结束后的关键控制点时,讲解以下相关知识

(一)理解“利润”与“权益”的关系,从而引出动态等式与静态等式的相互转化

在经营完一年后,根据利润表会算出一年的税前利润和净利润,而净利润如果不进行利润分配的话直接就是资产负债表当中年度净利的数据来源,而所有者权益又等于股东资本、利润留存和年度净利三项的合计,所以此时应该适时的引导学生明白创办企业的最根本的目的是要营利,而企业的股东权益的增加最根本的来源也就是来源于企业的利润。则企业运动起来的会计等式就是

资产=负债+所有者权益+收入-费用

收入-费用=利润

而这个会计等式到了一定的会计期末,将一定的利润转为所有者权益后,会计等式就又回到了静态等式的状态

资产=负债+所有者权益

只不过此时等式中三大要素的数额较之前的数额肯定是发生了变化。

(二)讲解各类表格的数据来源,引出三大会计报表之间的勾稽关系

ERP沙盘模拟实现课程中有许多表格是要根据实际的盘面运营来填列数据的,而这些表格之间又有着紧密的勾稽关系:

1、销售订单统计表、商品销售统计表和费用明细表的数据直接就是损益表中的收入和费用的数据来源。

2、每一年的运营流程表就相当于现金流量表,其中的项目主要填列的是涉及到的现金的收入和支出的数据,该表的最后得出的现金的期末数就是资产负债表中现金的年末数据。

3、资产负债表中的机器设备的净值就是年初数与当年损益表中提取的折旧数之差;长期借款和短期借款从运营表中也可找到来源;应交税来源于当年的损益表中的数据;损益表中的净利润如果不进行利润分配的话直接就是资产负债表当中年度净利的数据来源。

以上种种都可以引导学生充分理解基础会计学中的基本理论知识、三大报表的数据来源以及报表之间的勾稽关系,借助ERP沙盘模拟实训来辅助学习会计理论知识能给学生一个直观的、可触、可感的一个立体的学习环境,使得学生能够及时迅速的掌握相关的理论知识,是一种很好的教学方法,在教学过程中也取得了很好的教学效果。

(作者单位:河北金融学院)