浅议棉纺织行业涉税问题的审计方法

摘 要： 本文针对棉纺织行业的特点和特有的税收风险，归纳整理了收入的确定、产品成本的核算、固定资产的管理、期间费用的确认四个方面具有棉纺织行业特征的涉税问题，提出相应的审计方法。

关键词： 棉纺织； 涉税； 审计方法

中图分类号： F426 文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2012）08-0018-02

棉纺织行业作为纺织产业的基础性行业，是印染、色织、针织、服装行业的上游行业，其进步和健康发展直接影响并带动着整个纺织行业的进步。针对棉纺织行业出现的混淆抵扣标准，虚开发票，虚列成本；应税与非应税项目划分不清，多抵扣增值税；部分半成品直接销售不计收入；次品成本转嫁；账外经营，偷逃税款等涉税问题，本文从收入的确定、产品成本的核算、固定资产的管理、期间费用的确认四个方面，谈谈相应的审计方法。

一、棉纺织行业存在的涉税问题

（一）收入的确认

1.涉税问题一：以产品抵换加工费，不作销售处理

棉纺织行业发外加工现象比较普遍，企业为了实现资金利用最大化，往往采取以产品抵加工费的现象，而加工企业一般将所抵产品直接销售给批发市场不开发票，从而导致加工费和所抵产品增值税流失。

2.涉税问题二：半成品销售不入账，偷逃税款

棉纺织企业生产过程中，会形成精梳棉、纱等半成品，企业往往不入库而直接销售，不入账，导致税收流失。

3.涉税问题三：废料、刀口布、材料包装物等销售不入账

棉纺织企业在生产过程中会产生棉籽、废棉、刀口布以及材料包装废料等，部分棉纺织企业将其销售后不入账，而收入直接纳入小金库或长期虚挂往来账户。

4.涉税问题四：现金交易销售收入不入账

由于棉纺织行业属于生产技术要求低，劳动密集型行业，这些年来，一些规模小、生产经营不规范的加工型棉纺织企业不断涌现，由此形成的棉纺织企业委外加工和现金交易情况比较普遍，且存在瞒报销售偷逃税款的现象。

（二）产品成本核算

1.涉税问题一：成本转嫁

棉纺织企业在生产过程中，会积压一部分次品布和废布，对于企业来说，这部分产品的市场价值一般来说要低于成本价，企业往往把这部分次品布和废布的成本转嫁到实现销售的合格品的成本中，从而调减利润。

2.涉税问题二：改变存货计价方法多结转成本

一些棉纺织企业，为了调节利润而在各年度之间或年度内改变存货计价方法。

3.涉税问题三：计划成本核算不规范

棉纺织企业为了在成本核算时，应对棉花市场价格的经常性波动，采用计划成本法进行核算。按照现行有关规范，利用计划成本法进行存货核算时，企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算，按期结转应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。而企业为了人为调节成本，通过频繁调控计划成本和年终一次性结转成本差异等方法，降低企业利润。

4.涉税问题四：食堂、浴室领用煤、耗汽进项不转出，成本直接在制造费用中列支

棉纺织行业生产过程中需要用蒸汽，一般有两种来源方式：一是通过自用煤锅炉生产蒸汽，二是购买热电厂的管道蒸汽。企业食堂、浴室等福利部门耗用的煤和蒸汽，往往不单独核算，而是一并作为生产用辅助材料计入生产成本，并抵扣税金。

（三）固定资产的管理

棉纺织企业由于面临设备和技术的更新，一批技术先进的纺织设备逐渐替代了老设备。为了加快老设备的淘汰，企业改变折旧方法或减少折旧年限，而不向税务机关备案，导致折旧成本增加。主要涉税问题是：任意改变折旧方法或折旧年限，多结转成本。

（四）期间费用的确认

1.涉税问题一：利息资本化问题

棉纺织企业为了增强公司的市场竞争力，不断扩大生产规模，购建固定资产的借款利息一般允许计入相关资产的成本，即所谓的利息资本化。但有些企业则将应资本化的利息全部记入当期费用，从而减少当期利润。

2.涉税问题二：外币业务核算不规范

棉纺织企业引进国外先进设备时，往往涉及到外币业务核算，部分企业在将外币金额折算为记帐本位币时，选用的方法不规范，其汇兑损益，往往在设备安装竣工前后，全部计入当期损益，未计入相关固定资产的成本。

二、棉纺织行业涉税的审计方法

（一）收入的确认

1.涉税问题一：以产品抵换加工费，不作销售处理

审计方法：

审计人员可以查核企业委托加工材料明细账、发外加工记录表和加工合同，根据投入产出率或加工合同注明损耗率、成品率，核对发外数量和加工收回数量是否匹配，从而确定以产品抵换加工费数量和金额，据以补税。

2.涉税问题二：半成品销售不入账，偷逃税款

审计方法：

（1）掌握棉纺织企业生产工艺流程，核对生产流程记录（车间原始记录）、入库单和出库单，对生产环节各项制度进行内控测试；

（2）必要时可以向车间统计人员进行询问调查，根据投入产出法测算企业产品数量，并与企业账面数据核对，确定是否存在账外销售行为。

3.涉税问题三：废料、刀口布、材料包装物等销售不入账

审计方法：

（1）对生产环节的内部控制制度进行测试；

（2）询问车间管理人员，对废料的处理方式，查看相关废料处理台账和有关记录，如果废料通过仓库处理，还必须查看仓库相关台账和记录，并与财务上其他业务收入账户进行核对，如有差异，应作补税处理。

（3）对一些长期挂账的其他应付款科目，要查明原因，必要时可以通过函证或实地调查的形式进行核实。

（4）还可以对企业的保险箱等进行突击检查，以防企业私设小金库

4.涉税问题四：现金交易销售收入不入账

审计方法：

（1）审计人员可以根据企业实际情况，对企业的投入产出、能耗率等数据指标进行测算；

（2）将企业出库单（发运记录）、送货单、销售合同与财务账册反映的往来客户信息进行核对，根据仓库明细账和盘点表等原始资料对存货内容进行真实性测试，以确认是否存在未及时开票申报收入或产品发出未做销售的行为；

（3）也可结合“其他应付款”贷方科目、“预收账款”“其他应收款”贷方科目对预收款项目进行跟踪审计。

（4）对于发外加工业务，可参照产品抵换加工费审计方法

（二）产品成本核算

1.涉税问题一：成本转嫁

审计方法：

审计人员可以对企业产成品明细账进行比较分析，将不同型号产成品的期初单位成本余额与当期入库的产成品单位成本进行比对，差异较大的且属于成本转嫁性质的，应重新进行正确的成本核算。

2.涉税问题二：改变存货计价方法多结转成本

审计方法：

审计人员可以通过遵行性测试，审计企业选择存货计价方法的依据以及前后各期的一贯性。对企业销售成本率年度或月度间有明显异常的，应该进行重点测试，以确定企业是否存在人为改变存货计价方法的情况。

3.涉税问题三：计划成本核算不规范

审计方法：

（1）检查企业有没有制定各种存货的计划成本目录。检查存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。如果进行了调整，应考虑到是否进行利润调控。同时应关注计划成本制定的合理性，可与同行业水平进行比较。

（2）检查收到存货时，有没有按计划单位成本计算收到存货的计划成本并填入收料单内，将实际成本与计划成本的差额作为“材料成本差异”分类登记。

（3）发出存货负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。检查企业在核算过程是否存在违规的会计处理。

4.涉税问题四：食堂、浴室领用煤、耗汽进项不转出，成本直接在制造费用中列支

审计方法：

（1）获取企业领料单，核实各部门领用煤的数量，对照企业账务处理情况，确定企业福利用煤实际数量，据以补交增值税，同时调整成本项目；

（2）对于外购蒸汽，通过实地查核企业蒸汽计量总表和分表，根据企业浴室、食堂计量表分表上记录的用汽量来作为企业进项税金未转出计税依据，同时调整成本项目。

（三）固定资产的管理

涉税问题一：任意改变折旧方法或折旧年限，多结转成本。

审计方法：

审计人员在对固定资产和累计折旧项目进行审计时，对照企业固定资产和累计折旧明细账，核实企业折旧年限和折旧率是否正确，折旧方法是否遵守一贯性原则。

（四）期间费用的确认

1.涉税问题一：利息资本化问题

审计方法：

关注借款合同是否与购建的固定资产有关，结合固定资产交付使用记录及质检、消防等相关部门的验收记录，确定应资本化的利息是否合理。

2.涉税问题二：外币业务核算不规范

审计方法：

查核企业外币业务的核算是否与制度规定相符，前后各期采用的折算方法是否一致，对汇兑损益的处理方法是否符合规定。

我国是世界产棉大国，棉纺织行业得到了快速发展，并对世界棉纺织业的原料供应、产能水平、加工贸易的发展都已起到了举足轻重的影响。通过一定的审计方法，客观地获取和评价有关涉税事项认定的证据，能够有效地起着财政监督的作用。

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