“营改增”对工程成本费用的影响及控制措施

【摘要】当前，我国正在大力推行营业税改征增值税改革，这是当前我国税务系统，乃至全国改革的重头戏，改革工程系统而复杂。其影响也必将深远与重大。而作为社会主义市场经济重要主体之一的电力企业，同样面临着“营改增”的改革挑战。如何快速而高质量的完成改革任务，不仅关系到电力企业本身的健康发展，而且也关系到经济结构的调整与转变。作为电力企业受其行业特性与发展大环境的影响，其“营改增”改革后，必将带来各类工程成本费用的变化。这就需对此类工程成本费用进行分类剖析，逐一探讨“营改增”改革对电力企业工程成本费用的积极与消极地影响，并针对性地提出一些应对或缓解影响的措施，以不断促进电力企业的可持续发展。

【关键词】电力企业 营改增 工程成本费用

“营改增”之前我国实行营业税与增值税并行的征税体制，两种税制并存会导致重复增税，增加了企业的税收成本，加重了企业的税收负担，不利于企业可持续发展。实行“营改增”后，将营业税与增值税并存的体制消除后，有利于优化企业征收税收体制，降低企业税收成本。就电力企业而言，“营改增”后，对电力企业在重复征税、技术设备配置、税负组成情况、整体业务收入与成本等方面都会有较大影响。如何有效而快速的应对此种挑战与冲击，并切实的降低电力施工企业的工程成本费用，成为电力企业当前亟待解决的问题。

一、“营改增”对电力企业工程成本费用影响的剖析

（一）对工程材料费的影响

为了科学而全面的剖析“营改增”对电力企业工程成本费用的影响，就需要梳理清楚“营改增”之前我国相关税收制度对电力企业等工程成本费用的规定。根据我国《营业税暂行条例实施细则》第十六条相关内容可知：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”在推行“营改增”后，电力企业从大厂商与小厂商采购的设备与材料获取的抵扣进项税额具有较大差别，大的厂商为17%的抵扣进项税额，小的厂商为3%的抵扣进项税额。而作为电力企业，设备与材料费用一般为整个工程的总价的三分之一，乃至二分之一。具体而言，首先，如果甲方从第三方采购材料后划拨给乙方使用，但是需要给乙方开具采购发票，此种情况下，可以认定甲方的采购行为为代购。可以享受增值税抵扣利益；其次，甲方自己采购材料与设备，给甲方开具发票，并将材料与设备作为工程预付款的形式提供给乙方使用。“营改增”后，甲方提供给乙方的材料与设备，可以直接认定为甲方向乙方销售的材料与设备行为，直接提供增值税发票给乙方，乙方再据此抵扣税额，这就减少了中间复杂的转换环节。最后，甲方采购的所有材料与设备全部由甲方自己承担，计入甲方的造价成本，乙方工程施工企业仅为劳务的提供者，不涉及材料与设备等费用，此类情况在“营改增”前后施工企业均不担负材料与设备费用的有关税负，均有甲方承担。

营改增税收制度改革对电力施工企业人工费产生的影响主要是，企业如果与普通纳税人劳务分包公司签订劳务合同，将对企业部分进项税额的抵扣产生积极作用。这是因为，税改之前，人工费可抵扣的部分为劳务分包给符合施工资质单位的那一部分，由于现阶段电力施工单位工程总造价中约有30%的比例为人工费，加上根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》中的有关规定，电力施工劳务企业应按取得的纯劳务分包款全额缴纳3%的营业税，总包方可按分包方提供的发票抵扣营业税。

（二）对电力设计及试验费的影响

营改增税制改革改变了税改前的电力企业进行试验所被征收的全额营业税，征收税额不因成本费用的变动而变动，电力试验营业税仅与营业额和约定税率有关，而税改后，企业进行电力试验时属于普通纳税人，可以依规定扣除6%的进项税额。这导致企业的最终实际税负或高或低，利润也有升有降，与电力企业的规模成本结构和税收优惠有关。既要充分把握税改给企业带来的机遇，又要努力规避可能产生的不利影响。

二、“营改增”下电力企业应对工程成本费用变化的控制措施

（一）加大“营改增”宣传力度

“营改增”税收体制改革的实施首先要求企业转变传统的税收观念，则必须增强对税改的宣传力度，使新型税收理念深入人心。首先应当开展对税收人员的培训工作，增强其对税改的理解和认识，明确可以扣除的进项税款，精准核算销项税额，保证可扣除的进项税额。其次财务管理者应当掌握如何进行增值税票据的取证和扣除，才能在工程项目投标运算与合同采购中取得良好的收益。最后为了减轻税负的压力，适当提高工程收入，应完善现有的工程预决算报价体系，因为电力施工企业都可能会面临营改增后出现的税负增加情况，那么在招投标时提高工程报价并不会对单独企业的竞争力产生负面影响。

（二）夯实增值税的基础性工作

本文探讨的是电力施工企I税收相关情况，众所周知，电力施工企业的业务与性质较为特殊。而对于增值税本身而言，其纳税筹划要求比较严格，这就需要夯实增值税的基础性工作，即所谓税收工作筹划的合法性与抵扣的有效性齐头并进工作。如重视并采取具体可行的措施管理专用发票的审查、保存与转递：认真审核和审查发票的日期、单位、纳税编码、发票项目等关键点，且切实做到开票人与复核人的不同化，责任到人。及时做好发票的复印扫描留存工作，并避免原始票据出现损坏与缺角；如开票结算前，做好做实专用进项资质发票的正常获取工作，保障缴税工作的稳定而连续的进行。

（三）及时做好工程结算工作

做好工程结算工作要求电力施工单位在相关项目竣工并投入使用之后，应加强与业主的沟通交流，减少可能出现的与业主或与原料供应商之间的工程款项拖欠问题，及时使进项税额与销项税额相匹配，降低企业的税负。及时做好工程结算工作对企业减轻税负具有重大的意义，结算和收款及时并迅速可避免建设方、施工方和供应商之间进入相互拖欠的恶性循环，明晰各方权责，最大化企业的利益。

（四）合理选择物资供应商和工程分包商

材料价格一般是电力施工企业选择原料供应商的首要考虑因素，但仍应要求供应商提供原材料的采购票据，抵扣进项税额才能有获取的依据。在选择物资供应商和工程分包商时，应当对其纳税资质进行仔细的审查。原则上讲，物资供应商和工程分包商要提供增值税的专用发票就必须为一般纳税人，审查材料供应商的一般纳税人资质是物资管理部门的分内职责，并且要适时公布合格的原料供应商名单。审查工程分包商的一般纳税人资质以保证购入环节的进项税额是工程分包管理部门应做的。遵循购入环节进项税额应抵尽抵的原则，凡属于增值税业务的购进，只要符合进项税抵扣规定的，都要取得专用发票进行抵扣。

（五）做好电力企业税收筹划

税收制度改革对于电力企业来说既是挑战，也是机遇。营改增会带来一系列的税收优惠，企业的财务管理者应对税改的有关政策进行详细的研究，找出对企业降低税负水平有利的政策规定。电力施工企业需对企业实际情况进行充分考虑，制定较完善和科学的税收筹划方案和税收筹划点，并不是税率越低，税负就越轻，而是应该结合企业自身的抵扣税率，争取使退税的项目最多，退税待遇更高，实现企业税后利润最大化。

（六）优化企业财务处理流程

“营改增”试点的推行，对电力施工企业是有利的机遇，不仅可以借此时机优化自身的财沾理流程，而且能够根据有关的试点政策，梳理企业实际财务运转的状况，增强对自身财务状况的把握程度，同时提升财务处理水平。合法、科学和正确地进行纳税计算和申报，在充分理解和把握政策的前提下有效降低企业的税负水平，是对企业财务工作者的基本要求，这要求在尊重和考虑企业整体利益的前提下改变落后的税务筹划意识。比如在初期阶段应转移电力企业的部分业务以获得税收支持，避免税收改革后可能出现的税收不公的现象。

参考文献：

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