关于加强企业内部会计控制的建议

[摘要]为了保护企业财产安全，提高会计信息质量；深化经济改革和建立现代企业制度；提高企业的国际竞争力，迫切需要建立一套有效的内部会计控制系统以规范企业的经济行为。建立和完善我国会计控制体系需要作好其中几个方面的工作：一是恰当的授权批准与权力约束控制；二是完善法规建设，建立惩处机制；三是加强不相容职务分离控制，建立明确的岗位责任制；四是作好会计资料记录控制，加强会计监管：五是重视对会计人才的培养和再教育，提高会计人员的综合素质。企业只有结合自身的业务特点和管理要求，踏踏实实作好基础工作，才能建立一套有效的内部会计控制系统，以实现企业目标效益的最大化。

[关键词]企业：企业内部会计控制

企业会计控制的目标就是为了实现企业效益最大化，具体讲：一是查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患。二是保证企业财产物资的安全完整。三是规范单位会计行为，保证会计资料真实、准确。四是确保国家有关法律法规和系统内部规章制度的贯彻执行。为了实现这些目标，在会计程序控制过程中，应注意处理好以下几个方面的问题：

一、恰当的授权批准与权力约束控制

合理授权是企业正常运行的必然条件，它包括对企业领导的授权和对相关职员的授权，当今社会出现的重大舞弊案件的企业，大凡都与权力有关，有些企业领导为在任期内出成绩，指使会计人员弄虚作假。当授权过多，权力过大，欲望膨胀时，国家政策法规都会抛之脑后，更何况一个企业内部控制制度；另外对执行内部控制的会计人员的授权也要有个恰当的度，管理者应将经济业务中资产的使用给予相应的规定和授权，在企业组织中，最终的权力属于股东，并由股东大会授权给董事会、高级职员和管理班子中的其他成员，使他们有权去执行某种经济业务活动。对于货币资金、可上市的有价证券和其他极易引起差错和不轨行为的项目来说，是授权控制的重点。如2008年由美国首先爆发随后席卷欧洲的金融危机最根本的原因就是金融系统内部监管出了问题，大量盲目放贷及投资，导致金融系统大面积出现巨额亏损，表现为美国第四大投资银行雷曼兄弟宣告破产，冰岛处于国家破产的边缘等。为了保护资产的安全，接近资产的应只限于指定的人员，这种接近包括与资产实物的接触，以及通过授权去处理财产的使用和安排等直接的接近，如对现金、有价证券、财务印鉴等实行专人保管；非直接的接近，可以通过职务的划分，明确规定的申请和授权程序来加以限制。如财务负责人对企业现金或实物资产的安排和管理。

二、完善法律法规建设，建立惩处机制

财政部、国务院及人大应加强对内部会计控制方面的立法，特别是要加大对制造虚假会计信息的惩处力度。为此，一是要科学地制定相关法律制度。如果会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，会给不法分子钻法律空子、制造虚假会计信息留有余地。二是会计法规的可操作性要强。会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操作性，只有这样，才便于执法部门对虚假会计信息认定和管理。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，虚假会计信息就会乘虚而入。三是建立民事赔偿制度，补充惩处条款。通过对会计违规企业的处罚，加大其造假成本，对情节严重的让其停业整顿或直至退出市场。

三、加强不相容职务分离控制，建立明确的岗位责任制

《会计法》第二十七条规定：“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。不相容职务是指由某个人独立担任，则容易出现错误和舞弊行为且又可掩盖其错误和舞弊行为的职务或岗位。若授予某人或部门去执行一项具体的经济业务时，该人或部门承担着经济业务的经营和保管职务，就不能同时担任记账的职务。良好的控制应是把记账与经营和保管的职务相分离，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐藏这些行为。在企业的经营活动中，有些活动的性质极其职能相近，例如从事现金收入和支出、借入和偿还贷款、扩大赊账和收取应收账款等资产管理方面的经济业务，对于负责会计职能分工的人来说，只要有可能，应把这些不相容的职务进行分离。如现在实行的“收支两条线”政策就是这种会计控制的体现。在开展业务活动时，要使每一项经济业务至少有两个人或两个部门参与，只要有关人员之间没有相互勾结，差错和不轨行为就可能避免。一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成，不但能提高作业效率，而且能有效降低错弊风险的发生。

四、作好会计资料记录控制，加强会计监管

随着我国市场经济的不断发展，企业的自逐步扩大，一些单位为了自身小集体的利益，在会计数据上大做文章，假账、假证、假表泛滥，造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，转移国家资产，偷逃税款，发生许多违反财经纪律和法律法规的行为。从银广夏、蓝田股份的神话破灭到美国能源巨人安然公司的轰然倒塌，会计信息面临前所未有的诚信危机。财政部于2003年对152户企业2002年度的会计信息质量进行检查结果显示，152户企业中，资产不实比例10％以上的企业23户；利润不实比例10％以上的企业82户；利润严重不实，虚盈实亏的企业有5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元。虚亏实盈的企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元；有16户企业违规设置账外账。从这152户企业总体信息质量反映看，资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。(转自《中国财经报》2004年1月9日)。会计信息失真问题极为严重《会计法》第三条规定“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”同时第四十二条规定对责任人员“未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损灭失的”可以处二千元以上二万元以下罚款。会计资料记录控制是会计控制发挥作用的重要形式，而且也是授权批准控制与职务分离控制有效的保证。如销售、仓库、运输、财务、审计等部门都应有充分的凭证和记录来反映和控制，各部门应在建立岗位责任制的基础上重视、完善和保护这些凭证和记录。会计控制要求按正确的金额，在恰当的账户中，按经济业务发生的时间，进行相关的会计记录，既反映生产经营过程，又监督生产经营过程，同时又为企业高层管理人员日后分析经营管理的内部设计是否合理，运行是否有效提供了依据。

五、重视对会计人才的培养和再教育，提高会计人员的综合素质

人永远是任何管理制度中最主要的因素，内部会计控制要通过人的执行才能工作。首先，应从思想上加强对会计人员政治素质、职业道德的修炼，使其在行使会计职能时不受个人利益驱使'不带个人感彩，客观公正地对经济业务进行反映和监督。其次，应加强对会计人员的继续教育，促使会计人员不断地更新知识结构，了解掌握新的理论和方法，更好地服务于企业。再次，应对会计员工采用激励与惩罚措施，对于责任心强，工作能力突出的给予晋升或奖励的机会，对于经常出现差错甚至有违纪行为发生的，应给予相应的惩罚或将其调离岗位或让其永远不得从事会计职业。

内部会计控制是现代企业的一种复杂的，综合的内部管理制度，它是企业人、财、物的高度结合体。企业应根据自身的特点和规模建立相应的内部会计控制制度。有效的内部会计控制，能保护企业财产物资的安全完整，促进企业提高经营效率，实现预期经营目标。但既然内部会计控制是一种管理制度，就必然有其自身的局限性，具体讲：一是受建立与运行成本的限制。岗位的设置，人员的配备都与成本密切相关。二是受串通舞弊的限制。单位的内部牵制制度使得两人或两人以上的人有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个^舞弊的可能性，但并不能完全防止两人或两个以上的人或部门共同舞弊行为的发生。三是受人为错误的限制。如工作人员在会计控制的执行中粗心大意、精力分散、理解错误，都会使会计控制失去应有的作用。充分认识会计控制的局限性，对设计有效的内部会计控制制度十分重要。

[参考文献]

[1]连翠芬《企业内部会计控制》。会计之友2004(12).

[2]王文利、徐洪兵《关于完善现代会计控制的思考》会计之友2004(7).

[3]四川省财政厅会计处主编《内部会计控制基本知识》。2002.8月出版。