雷·约翰·格罗夫斯

雷·约翰·格罗夫斯（RayJohn Groves，1935～）是美国著名的会计学家之一，因其对会计理论与实务发展的杰出贡献，成为1999年入选美国会计名人堂的两位会计大师之一。

一、个人生平简介

1935年，格罗夫斯出生在美国俄亥俄州（Ohio）的克利夫兰市。1957年，格罗夫斯以优异成绩毕业于俄亥俄州立大学工商管理专业，毕业后加入E&E会计师事务所，从事全职的会计工作。1966年，31岁的格罗夫斯因工作出色而被提升为公司合伙人，从而成为公司历史上最年轻的合伙人之一。在这段时期里，会计准则迅速发展和变化，格罗夫斯率先出版了一系列与会计审计相关的作品。20世纪70年代初期，他的部门在12个月里出版了100部作品。1977年成为E&E的主席和首席执行官后，格罗夫斯开始着手迎接20世纪80年代的全球市场化的挑战。1978年，E&E和纽约的S.D.Leidesdorf&Co合并，1979年，又和英国的WhinneyMurray&Co合并，并将这个合伙公司更名为恩斯特惠尼（Ernst&Whinney，简写为E&W）。1979年，E&w在格罗夫斯策划下，成立名为“恩斯特惠尼国际”（Ernst&WhinneyInternattonal）的国际性组织，并由格罗夫斯本人担任理事会主席。在格罗夫斯的领导下，E&w实力迅速壮大，业务突飞猛进，在中的排名稳步上升。E&w在格罗夫斯领导时期发生了两项重大事件，引起了会计界及整个经济界人士的关注：一是第23届奥运会的成绩管理系统，在这次奥运盛会上，E&w成功地完成了所有计分及报道工作；二是克莱斯勒汽车公司的救亡评估01989年，E&W和ArthurYoung&Co合并成为恩斯特·扬国际会计公司（ErnstYoung&Co，简写为E&Y，一般称安永会计公司）。1994年，格罗夫斯从E&Y退休。

二、理论与实务的主要贡献

格罗夫斯一生，在为会计理论的发展做出积极贡献的同时，也为美国会计实务的发展做出了重要的贡献，主要体现于其在职期间与退休后，在许多著名企业、职业组织、公共机构和教育机构担任职位并作出的积极努力，具体可分为四个方面：第一，是在职业组织的任职。1968年，他被指定为E&E会计师事务所中北地区会计和审计的理事（North Central RegionalDirector of Accountingand Auditing），后成为E&E会计师事务所全国会计和审计的理事（National Director ofAccounting and Auditing）和E&E技术委员会的主席，1984～1985年，他被任命为AICPA理事会的主席，此间创立并任命了全美“反欺诈财务报告委员会”（Treadway Commission），采取了一系列措施改善财务管理，阻止财务欺诈。此外，他还是财务会计基金理事会（the Board of Trustees ofthe Financial AccountingF0undation）、美国证券交易所理事会（the Board ofGovernors of the AmericanStock Exchange）、全国证券经纪人协会理事会（th eBoard of Governors of theNational Association ofSecurities Dealers）和美国证券交易委员会（U.S.Securitiesand Exchange Commission）及其附属委员会的成员。第二，是在知名企业的任职。1976年任E&E的主席，1977年接任理查德托马斯贝克成为了公司的主席和首席执行官，并一直担任这个职位到1994年；1994年从E&Y退休以后，成为威达信集团公司（Marsh&Mclennan Companies，Inc.，简称为MMC）的董事会成员，后成为高级顾问、首席执行官和主席d995-2001年任美盛商业银行（Legg Mason MerchantBanking）的主席；1996年6月7日成为电子资讯系统有限公司（Electronic Data SystemsCorporation，简称EDS）董事会成员d998年成为阿勒格尼技术公司（Allegheny TeledyneIncorporated）董事会成员，任期到2001年。第三，是在公共机构的任职。他曾任俄亥俄州Lynhurst市的议员，克利夫兰领导阶层理事会（Board ofTrustees of LeadershipCleveland）的主席等。此外，还曾任纽约市商业理事会（boardsof the Business Councilof New York State）、联合国商业理事会（the BusinessCouncil for the UnitedNations）、纽约公共政策协会（the New York StatePublic Policy Institute）、国外关系委员会（Council onForeign Relations）和国外事务理事会（Council onForeign Affairs）的成员。第四，是在教育机构的任职。他曾经担任多所高校的顾问和理事，如俄亥俄州立大学和芝加哥大学的商业研究生院（university ofChicago’s Graduate Schoolof Business）等。

学界普遍认为，格罗夫斯在上述机构任职的过程中，其体现于对会计理论与实务的贡献主要在于：第一，是其作为AICPA主席期间，为推动财务报告信息质量所做出的不懈努力，以及其在创建“反欺诈财务报告委员会”前后所做的推进工作，并对其基本架构与工作程式所做出的奠基性贡献；第二，是其对于会计信息披露超载问题的理论认识与学术观点，对20世纪90年代FASB出台相关会计准则产生了一定的影响；第三，是其作为E&E技术委员会主席期间，为推动审计工作标准化所做出的努力，其基本思想，不仅体现在E&E的日常事务规范程序制定中，更重要的是其对美国审计准则及国际审计准则的发展均产生了重要的影响。

正缘于其所取得的杰出成就，格罗夫斯在1991年获得美国注册会计师协会（AmericanInstitute of CertifiedPublic Accountants，简称AICPA）颁发的一项专门奖项——注册会计师金质奖（AICPAGold Medal Recipients）。

三、主要论著简析

格罗夫斯长期关注过度的财务信息披露问题，他提倡提供财务和审计报告用于满足不同财务信息需求者的需要。在众多的论文与学术演讲中，影响较大的主要有：

1994年8月4日，《华尔街杂志》（The Wall Street Journal）上刊登了格罗夫斯的一篇题为“关于改进财务报告的建议”（A Proposal For ImprovedFinancial Reporting）的文章，文章中所提的建议缘于他所在公司的一次非正式调查，调查对象是25家大型知名企业在1972年、1982年和1992年的年度报告。调查发现，1972～1992年，脚注和MD&A的页数分别增加了325%和300%，如果照这种增长率持续20年，年度报告将有70页脚注和50页MD&A，格罗夫斯提出了两种解决方法：一是建立两个层次的财务报告。第一层次的报告应有较少的披露，广为发行，这个层次的财务报告应遵守GAAP并伴有审计报告；第二层次的财务报告是为特定的信息使用者准备的，如银行、分析家和股票持有者，信息披露要详细些。二是依靠独立评价机构将最近五年的资料汇总，评价这五年的信息披露情况，将对决策不再有用的披露给删除掉。

1995年3月，在CPA定期刊物中登载了格罗夫斯的一篇有关“财务信息披露：是不是越多越好？”（Financial Disclosure：When More isn’t Better）的文章，表达了对财务披露过程的重视。他认为，现在许多投资者已经没有时间去搞清披露了大量复杂冗长信息的年报，作为专业人员，应引导信息使用者找到决策所需的关键条目，应为不同的信息使用者提供可用的、清晰的、有说服力的、简洁的信息。

2000年7月26日，在审计独立性要求修订委员会（Revisionof the Commission’sAuditOr IndependenceRequirements）举办的公开听证会上，格罗夫斯发表了一些个人观点，主要包括同审计客户间的利益冲突会削弱审计独立性，但不是所有的共同利益都会削弱独立性；当审计人员作为审计客户的雇员或管理人员时，审计独立性会被削弱；当审计人员担当审计客户的者时，审计独立性不一定会受到削弱；在财务关系方面，希望保留原有的条款：允许会计师事务所的所有合伙人、负责人和股东直接投资审计客户；在雇佣关系方面，认为没有必要改变原有做法，委员会不应该提出一些使退休职工更难成为董事或经理的规定；在企业关系方面，认为关系性质已大大改变，一家公司可以同时是另一家公司的供应商、顾客、竞争者与项目合作者，委员会应当允许以市场的力量来发展审计人员和审计客户的关系，这反映出商业行为方式的改变，但不影响独立性；在非审计服务方面，认为如果审计公司执行了大量的非审计服务不一定会影响审计独立性，认为SEC的独立性要求适用于所有在会计师事务所工作并给审计客户提供非审计服务的人。