探讨建设项目全过程跟踪审计的关键环节控制

摘要：建设项目跟踪审计要重点控制工程设计、招标投标、合同管理及施工阶段等关键环节，及时发现项目建设中存在的管理问题，纠正偏差，有效控制工程造价，力求达到最大限度地发挥投资效益的目的。

关键词：跟踪审计；造价控制；关键环节

政府投资项目投入资金量大、建设周期长，而且多数对经济和社会的影响大，为群众所关注。若资金使用不当、管理不严、监督缺位或监督流于形式，都极易成为“腐败”滋生和蔓延的土壤。

审计机关作为政府财政资金的重要监督机关，长期以来，对政府投资项目的的主要监督形式是概（预）算执行情况和竣工决算审计，属于“事后审计”。事后审计往往存在弱效性问题，经常找到了管理漏洞，可问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。为了加大政府投资项目审计监督力度，审计监督必须介入事前、事中，做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。因此，全过程跟踪审计应运而生，它将事前、事中和事后审计有机地结合起来，使审计监督贯穿于政府投资项目的全过程，经过几年的实践和试点，绩效比较显著。

《2008至2012年审计工作发展规划》中，中国审计署明确提出的任务：今后5年，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行将试行全过程跟踪审计。如何在现有审计力量不足、审计经费有限的情况下，高效、保质完成日渐增多的工程跟踪审计项目？紧紧围绕工程建设过程的关键环节开展全过程审计，从事无俱细到有的放矢，从而达到事半功倍的造价控制效果。

我国的建设项目管理实践表明，影响项目建设目标实现的根本要素是工程设计、招标投标及合同管理等相关工作。由于受诸多要素的影响，多年来，我们一直把建设项目审计的重点放在了项目的实施阶段，忽视了上述关键控制点。本文从以下关键控制点进行探讨：

一、设计概算阶段

设计工作在项目建设中占有重要地位。有资料显示，设计投资占整个建设项目投资的30%左右，但对建设项目投资的影响达到75%，设计质量的优劣直接影响项目建设效益目标的实现。设计概算阶段，审计关注的重点是概算。审查工程概算的内容：审查编制方法、计价依据和程序是否适合规定；审查工程量是否正确；审查材料用量和价格；审查建筑安装费的记取是否符合国家或地方有关规定；审查工程建设其他费用；审查项目的“三废”治理；审查技术经济指标；审查投资经济效果；审查建设规模、标准。

对当前设计界存在的过度保守设计现象，通过概算在一定程度上来控制设计方案的经济性，概算超估算10%以上的应查明原因，必须按照规定重新上报批准。通过概算审计，关注设计方案的绩效性。

二、招投标阶段

（一）审查标底

标底（预算控制价）是招标文件的主要组成部分，通过预算控制价审计，一是可以控制建设工程投资。在当前招标投标市场管理还不规范的情况下，各种包标、围标的情况普遍存在，对于政府投资项目而言，一个合理准确的预算控制价可以直接起到控制政府投资的作用，同时也避免了由于包标、围标等违法行为给政府投资带来的损失；二是为确定工程合同价格提供参考依据；三是它是评标环节衡量和评审投标报价是否合理的尺度和依据。

目前我国已经推行工程量清单计价招标投标模式，这种模式下投资项目的“量”、“价”和“费”是分离的，即工程量不参与竞争，竞争仅仅限于“价”和“费”。

1、工程量审计。准确无误的工程量，不但可以防止投标人在投标报价中的不平衡报价行为的发生，防范投标活动中出现的投机行为，而且可以控制工程结算造价，有效防止三超。

2、材料价格审计。目前建筑材料市场价格主要由建设行政主管部门，但实践证明其价格与真正的市场价格有一定的差距。加强对预算控制价中主要材料价格的审计，要通过采用市场调查、市场询价的方法，修正价格与市场价格的差异，实现预算控制价中的材料价格与现行市场价格的相对一致，防止价格差异导致投资造价的失真。

3、措施费用审计。在现行的工程量清单招标法下，预算控制价中的措施费用是一种竞争性费用。投标人可以根据自身的技术力量、施工方法进行权衡报价。审计控制的原则必须是高于社会平均水平的先进水平，达到择优选择价廉质优的施工队伍的目的。

（二）审查招标文件并全过程参与工程招标

对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否；程序是否合法；甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求，价格是否合理；对乙供材的质量、价格等要求是否明确，违约责任是否制订完整。审计人员参与招标过程，便于对评标过程有全面的了解，特别是商务标部分，常常出现一些超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款。

三、审查施工合同

合同是施工结算的主要依据，把好合同关，能有效防止结算过程的争议发生。依据目前我国建筑工程施工合同都要求采用格式化合同，但合同基本由3部分构成，即通用条款、专项条款和补充条款。无论建筑工程施工合同的形式如何，其中有关造价、价格、工程款支付等是构成合同的实质性内容，同时合同价的执行与监督管理也是承包方和发包方进行工程造价管理的重要环节。

从控制造价的角度出发，一是要加强合同签订的审计。审计施工合同的签订过程是否完整、手续是否齐全；合同是否以招标文件和投标书为依据，合同的内容是否与招标文件和投标书相一致，要防止签订“阴阳合同”；合同的基本内容是否完整、规范，合同条款是否符合规等国家规定要求，合同中责任和奖罚是否明确。二是要审计合同外价款的结算的条款是否清楚，防止竣工决算争吵不休、扯皮不下的问题发生。三是要把好甲、乙双方履约关。要从维护合同的严肃性出发，监督甲、乙双方是否严格贯彻经济合同“实际履行和适当履行”的原则，全面履行合同内容，有无违法分包，层层转包问题。

四、施工阶段

（一）做好隐蔽工程验收记录

由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录，如路基基础工程：每一结构层是否与施工图纸一致，厚度、压实度是否达到设计要求；钢筋混凝土工程，钢筋的数量、直径是否与设计吻合以及管道回填材料等等；如施工技术措施费：按施工设计中确定的施工措施和方法产生的建安工程费用比较高，所以施工单位容易采取比较简易的施工方法，不仅会对工程质量和施工安全带来隐患，而且施工费用也会因为施工方法、措施的改变而相差甚多。审计人员一定要深入施工现场，将实际情况记录下来。

（二）审查现场签证和工程变更

现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因。工程建设的生产周期比较长，在此期间常会出现一些不确定因素，不可避免地引起工程变更和签证。同时，由于施工单位在竞标时为了确保中标，不得不降低利润空间，中标后，便将目光转向变更和签证，想以此提高工程造价，弥补让利损失。甚至有少数甲方和监理职业道德低下，为了一己之利，相互勾结、捏造事实、弄虚作假，合谋做伪签证假变更。因此，对变更和签证的审计是跟踪审计工作的重中之重。对此应主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等。审计人员务必坚持原则，对弄虚作假、高估冒算行为坚决抵制。

五、决算审核阶段

跟踪审计到决算阶段，其审核时间较传统审计模式会缩短，缩短的程度取决与跟踪过程中审核到位率。跟踪过程中工作越细致，决算效率越高。

工程结算是工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应根据合同约定，现在一般大都采用标底+变更的。审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，再根据现场有关资料，审核工作量是否准确，与现行有关规定有无冲突，定额套用是否正确，有没有高套重算。材料价格是否符合合同约定，费用计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等。审计过程中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方法，最大限度地使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计报告书和决定。

六、结束语

建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须控制建设项目的关键环节，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。

参考文献：

1、俞怀风.政府性投资项目的全过程跟踪审计[J].财会通讯,2007(5).

2、熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅探[J].财会通讯,2007(1).

3、时现.建设项目跟踪审计若干问题探讨[J].中国审计,2007(4).

4、中国内审协会.中国内部审计准则[M]. 立信会计出版社,2007.

（作者单位：浙江省宁波市鄞州区政府投资项目审计中心）