双城市粮食企业经营现状及纳税情况调查

[关键词]双城市粮食企业；经营现状；纳税情况 一、基本情况分析

（一）粮食生产情况

双城市地处松嫩平原，土地平坦、肥沃，外有拉林河、松花江环抱，内有引拉灌渠绵延百里。得天独厚的自然环境和农民津津乐道的富民政策，为这里的粮食生产插上了腾飞的翅膀。全市331万亩耕地，2012年与2009年相比增产58.5万吨。粮食稳产高产，既为以奶牛饲养为龙头的畜牧业发展提供了充足的饲料，也为粮食经销企业的发展奠定了良好的基础。

（二）粮食企业情况

双城市背靠哈尔滨市，境内有三条铁路贯穿南北，又有三条国道和高速路四通八达。良好的区位优势和便捷的交通，是粮食企业乘势而上竞相发展的又一个有利条件。

调查情况表明，双城市粮食企业呈现多元化经营发展趋势，以民营企业为主的有限公司占69.64%，已取代了国有、集体企业的主导地位；同时，还出现了一些个体工商户和外商投资企业。这种经济成分构成的多样性，显现了经营者构成的复杂性和守法经营、依法纳税意识较差，税收征管难度大的特点。

（三）经营及纳税情况

调查情况表明，粮食企业销售收入的大幅增长，不仅反映了企业自身依托粮食资源正在逐步做大做强，也反映了粮食流通渠道的畅通，很好地解决了过去曾困扰农民的卖粮难问题，进一步调动了农民种粮的积极性。粮食企业与农民相互依托，双赢共进，是近年来农业发展、农民增收、农村小康社会建设步伐加快的一个重要因素。

粮食企业缴纳的增值税， 2009年实现入库较多，主要是国有粮食收储企业受托烘干玉米收取烘干费而缴纳的。2010年和2011年随着烘干业务的逐年减少，增值税入库额迅速下降，而其他从事粮食购销经营和加工的增值税一般纳税人，均未实现应纳增值税。

二、问题原因分析

（一）政策不平等导致部分粮食企业偷逃税款

现行政策规定，对国有粮食收储企业实行免征增值税，而对其他粮食企业征收增值税。这一政策的实施，虽然在一定程度上扶持了国有粮食收储企业的发展，保证了粮食市场的稳定，但同时也造成了国有粮食收储企业与其他粮食企业之间在税收政策上的不平等，使得其他粮食企业为了获得相同的竞争能力，在开具农产品收购凭证时，故意虚增收购数量和价格，用弄虚作假等不法手段，想方设法不缴或少缴税款，扰乱了依法治税的整体环境。

（二）农产品抵扣政策导致低税负、零税负甚至负税负

按照现行的增值税进项税额抵扣规定，增值税一般纳税人自农业生产者手中购入农业初级产品， 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税，从销项税额中抵扣。按照这种税款计算方法，纳税人购入免税农业产品计算提取的进项税是按照含税价款提取的，而销售时则要进行价税分离，按不含税价格来计算提取的销项税，这就造成了进项税高扣的情况。我们做过调查测算，按照现行的13%扣除率测算，则实际的不含税价格的扣除率为14.94%，按此扣除率计算，在不考虑其他抵扣因素（如煤、电、包装物）的前提下，粮食企业的销售毛利率必须达到14.94%以上才能实现增值税。由于粮食企业绝大多数是微利企业，要达到14.94%的毛利率，是很难实现的，从而形成了增值税一般纳税人长期低税负、零税负甚至负税负。

（三）粮食收购对象的特殊性，导致税务机关监管乏力

一方面，随着市场经济的发展，农村的土地耕作者也随着转包、合作社的出现，正在逐步向少数人手中转移，出现了很多的种粮大户，其向粮食企业售出的粮食，数量与个体商贩不相上下。这些因素使得粮食企业对售粮者售出的粮食是否为农业生产者自产很难准确鉴别，也为粮食企业的收购行为是否真实埋下了隐患。另一方面，粮食生产主要以家庭经营为主，涉面广、数量大，税务机关对粮食企业的每一笔收购业务的真实性、合法性，也很难做到准确核实，导致监管乏力、征管不到位的问题长时间不能很好解决。

（四）收购凭证由企业自行填开、自行抵扣，导致擅自扩大收购凭证开具和抵扣范围，造成税款流失

粮食企业擅自扩大收购凭证使用范围，违规抵扣进项税的行为，不仅为自身谋得了利益，而且为个体商贩账外经营提供了便利，使其逃避了纳税义务。另一方面，由于收购凭证具有抵扣税款、列支成本的功能，粮食企业又常常将一些难以取得合法凭证的支出，如：运费、人工费等也开到收购凭证中，既多抵扣了增值税进项税，又影响到企业利润核算的真实性，也使得这部分劳务、服务收入逃避了相关税收的管理，造成了税款的流失。

三、完善政策和强化征管的建议

（一）取消税收优惠，促进平等竞争

取消目前的针对不同类型企业的税收优惠政策，在税收上一视同仁，为企业创造一个良好的公平竞争环境，让各类企业站在同一起跑线上，消除顾虑，按市场规则正常经营。同时，对于国家用于保证粮食安全和食用粮供给的企业，通过财政补贴的方式对其进行扶持，并要加大对这类企业的监管，防止补贴资金的挪用和滥用。

（二）增加抵扣要件，规范抵扣行为

应增加对农产品抵扣税款的审核条件，在农业生产者销售自产农产品时，要同时提供村委会、乡（镇）政府确认开具的《农产品自产确认证明》（以下简称“证明”）。此文书可由税务机关统一格式、内容，由村委会及乡政府开具确认。收购农产品的纳税人在收购农产品时，除按现行规定开具农产品收购凭证外，还要将“证明”的相关联次留存备查，作为采购农产品计算抵扣进项税的必备条件。同时，税务机关要做好“证明”的印制、发放、使用、保管、监督等管理工作。

（三）借鉴成功经验，简化征管规程

针对目前农产品收购凭证管理中存在的问题，可探讨对从事农产品购销和初加工的企业借鉴某些行业的成功经验，在通过全国性的调查、测算后，确定适当的征收率，实行简易办法征收增值税。这样，既可以解决农产品收购凭证难以管控、难以核实的问题，降低执法风险，又可以保证增值税抵扣链条保持完整，还能充分体现增值税按增值额征税的设计原理，提高征管效率。

（四）区分行业特点，完善抵扣办法

对于各类生产型企业，应采取有别于商业企业的不同的抵扣办法。我们的设想是，对于工业生产型企业，一律按“实耗扣税法”，即按已销产品成本所耗用的农产品应负担的农产品的进项税额和其他进项税额计算后进行抵扣。同时，对各行业分别选择财务核算健全的大、中型企业为测算对象，确定各行业的农产品耗用标准，作为计算抵扣已销产品成本中耗用农产品应负担的增值税进项税额的依据。这样做的好处，既可以促使纳税人规范财务核算，准确核算增值税的进销项税额；又可以促进纳税人努力降低生产成本，提高生产效率；还可以有效防范纳税人通过虚增购进数量达到多抵增值税进项税的目的。一举多得，使进项税的抵扣制度更完善、更科学、更规范。（编辑/穆杨）