试析公允价值计量属性在我国的应用及其改进

摘 要：公允价值在我国会计行业有着广泛的应用，这一理论有着明显的优越性，在应用的过程中收到了良好的效果，但是公允价值计量属性在应用中却存在较大的困难。在新会计准则颁布以来，对公允价值的计量属性进行了修改，对公允价值计量属性进行了改进，这有利于提高公允价值的应用效果。本文对公允价值在我国会计准则中的运用情况进行了分析，对应用过程中面临的问题进行了介绍，并提出了改进的建议，希望对会计人员提供一定参考帮助，保证会计新准则更好的发挥效用。

关键词：公允价值;计量属性;应用;改进

公允价值是新会计准则提出的新概念，公允价值计量属性在我国的应用中存在一定问题，这不利于会计准则在企业中的运用，不利于保证公允价值计量属性更好的发挥效用。在公允价值计量属性是在公平交易以及双方自愿的基础上，对资产进行交换、对债务进行清偿，其对交易的条件有着一定要求。公允价值是我国社会主义经济市场不断完善的体现，其资本市场不断发展的必然要求，可以实现我国会计行业与国家市场更好的接轨。

1 公允价值在我国会计准则中的应用

1.1 公允价值在投资性房地产中的应用

在新会计准则颁布后，对公允价值进行了重新定义，提出了公允价值计量属性的概念，这对投资性房地产的发展有着较大的影响，在房地产企业后续的计量工作中，需要采用公允价值的模式，由于公允价值一般略高于账面价值，而且不需要进行摊销，会计人员也不会对公允价值进行计提折旧，所以，企业的账面利润会增加。公允价值计量属性会使企业的账面显现出较多的利润，但是这种计量方式的普及率却比较差，在上市公司中，采用公允价值进行后续计量的不超过3%。

1.2 公允价值在非货币性资产交换中的运用

新准则中对于非货币性资产交换的规定关键是判断该交易是否具有商业实质。如果具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，换入资产的价值应包括公允价值和应支付的相关税费，由于引入了公允价值，换出资产与公允价值之间的差额有可能会影响公司的利润。但在实际操作中，企业对商业实质的判断具有一定的会计弹性，此外在市场不充分的情况下，公允价值的获取也有一定难度。

1.3 公允价值在债务重组中的运用

新准则对债务重组中采用公允价值的规定将产生两个差额，即重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额以及转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，都将计入当期损益。这一规定对上市公司而言可将债务重组获得的利益直接计入当期损益，获得巨额利润。若没有相应的监管，上市公司可利用公允价值来操纵利润。

2 公允价值在我国的应用中存在的问题

2.1 公允价值的可靠性不高

公允价值对交易的环境有着较为苛刻的要求，其是在市场机制完善的基础上提出的，但是在实际应用的过程中，却存在较多的问题，有着较大的影响因素，存在公允价值与实际价值不符的问题。如果公允市价不存在，则需要采用其他计量方式进行估价，这降低了公允价值的可靠性。当前市场环境比较复杂，而企业间的竞争比较激烈，很多商业信息都具有保密性，这影响了公允价值判断的准确性，还会影响会计信息的真实性，所以，公允价值会受到市场环境的制约，会计人员很难保证公允价值的可靠性。

2.2 公允价值计量的可操作性较差

新准则中对公允价值的计量范围作出了明确规定，但是对于公允价值计量的使用问题规定的就十分有限。例如如何判断不同市场环境中的活跃市场的交易价格，不同投资者对期望报酬率的不一致而导致的“折现率”的确定等问题，在实际的操作中存在较大的困难。

2.3 公允价值在企业会计准则和税法之间的应用存在差异

我国的企业所得税法在计算应纳税所得额上的规定与企业会计准则在计算利润总额的规定上是不同的，这同样在公允价值的应用上也有所体现。在税法上对于没有真正实现的损益不得计入应纳税所得额中，因此已经计提的公允价值变动损益必须调减，这势必会加大企业和会计人员的工作量和工作难度，从而使得有部分企业不愿采用公允价值计量的模式。

2.4 公允价值计量的信息成本较大

目前在我国不完善的市场中获取公允价值必须依靠会计事务所的专业人员采取评估技术来确定，在这个过程中首先要有专业的人员，这就需要培训成本;其次估值技术的应用需要收集大量的数据资料，这些数据资料的获取必须花费很多费用;同时会计事务所审计公允价值的费用也在增加，这些因素都加大了企业运用公允价值计量的信息成本。

3 解决公允价值计量问题的建议

3.1 创造市场条件使公允价值能够充分运用

市场价格是最为客观和可靠的，也是最简便的公允价值的来源。要建立公开的市场价格体系，积极完善资本市场，只有提高交易价格的市场化程度。从我国目前的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不是十分完全和完善，绝大多数市场的公允价值很难获取，因此必须继续促进金融市场建设，促进利率和汇率的市场化，为公允价值的运用创造良好的条件。

3.2 建立权威性的资产评估机构共同制定估价技术

基于目前的市场条件，评估公允价值较为广泛的方法是现值法。当不存在公允市价时，为提高会计计量的可操作性，就需要研究市场的体制、市场的资产和负债的估价系统，在会计准则中给予实务操作的具体规范要求，使得现值技术的应用能有效的获取相应的信息资源。

3.3 尽可能缩小税法与会计准则在公允价值核算之间的差异性

目前，各国的会计准则中对于公允价值的使用都是持积极态度的，若可在税法的核算基础上能适度引入公允价值，将会使得公允价值在我国各企业的应用更为广泛。因为对于企业来说可以了解到税务部门对公允价值的认可，同时可以减少企业会计人员核算报税的工作量和工作难度。

3.4 提高会计人员的职业水平

会计人员的技能水平影响着会计报表的质量，为了保证公允价值计量属性在我国更好的应用，企业的管理人员必须加强会计人员的职业水平，这种职业水平包括理论知识教育和专业技能及职业道德的培训。

结束语

通过本文的分析可以看出，公允机制属性在我国的应用中仍存在较多的问题，公允价值本身理论具有一定优越性，其有助于维护市场的公平性以及和谐性，但是在应用公允价值计量属性时，却对交易环境有着较高的要求，由于我国会计制度以及市场机制还不够完善，所以，公允价值的应用受到了较大的阻碍，在应用的过程中，需要对公允价值属性进行完善，要保证新会计准则与市场的适应性，这样才能促进我国经济市场更好的发展，才能提高我国经济市场的服务水平，维护市场的秩序，保证竞争的公平性。

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