论“营改增”对勘察设计企业的影响

【摘 要】2012年8月1日广东省开始“1+6”模式的“营改增”试点准备工作，11月1日要完成“营改增”的税制转换。作为“研发和技术服务”行业的勘察设计企业被纳入此次试点范围。本文探讨了“营改增”的政策背景和意义，阐述了其特点和基本内容，分析了它对勘察设计企业税负变化的影响，并提出了一些建议。

【关键词】勘察设计；企业营业税；增值税；影响

2012年7月31日，财政部和国家税务总局了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号），继年初上海市开展营业税改征增值税试点后，将在年底前分批扩大至8省市（北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省和广东省）。无疑，这是税制改革所迈出的极为重要的一步，将对相关行业的税负造成影响。工程勘察勘探服务归属现代服务业中的研发和技术服务类，正在本次试点范围内，作为勘察设计企业应对“营改增”后税负变化的影响尽快进行研究，以便采取合适的对策。

1.“营改增”的背景意义

1.1“营改增”的背景

增值税是1954年最先在法国开始征收的，目前超过170个国家和地区开征增值税。我国在1979年试行增值税，其征税范围由最初的5类货物扩大至1994年后所有货物及加工修理修配劳务，但其他劳务、不动产和无形资产继续征收营业税[1]。从那时起我国就存在两税并存的格局，增值税的征税范围包括建筑业以外的第二产业，营业税的征税范围包含了第三产业的大部分行业[2]。

应该说，两税制的安排适应了当时的经济体制的需要，对促进经济发展和财政收入增长具有重要意义。但是，两税制的弊端也逐渐显现出来：⑴存在严重的重复征税现象。由于社会分工的细化，一项服务需要多个企业分工协作才能完成，各个企业可能都要征收全额营业税，必然导致重复征税的问题。⑵不利于第三产业的发展。第三产业主要是指服务业，在发达国家中的比重超过70%，我国还有很大的发展空间。由于大部分第三产业都按营业额全额征收营业税，税负重，成本又不能抵扣，重复征税妨碍企业外购服务，所以不利于该产业的发展。⑶增值税征收范围窄，造成抵扣链条中断，影响增值税效果的发挥。⑷两税制导致征收成本高，也不利于税收征管。

1.2“营改增”的意义

营业税改增值税不仅顺应了当前经济发展的需要，也符合国际税制惯例，其主要意义在于：⑴可消除重复征税，有利于规范和完善税制。⑵有利于社会专业化分工的发展，促进三大产业融合。⑶有利于减轻企业税负，增强企业的发展能力。⑷促进投资、消费和服务出口，有利于经济健康协调发展，提高社会整体经济效益。

2.“营改增”的内容特点

2.1“营改增”的实施特点

“营改增”的试点是分期分批、逐步扩大实施的。2011年11月，财政部和国家税务总局颁文《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）与《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），确定上海市从2012年1月1日启动“营改增”扩围试点；接着又确定8省市“营改增”试点。

2.2“营改增”的基本内容

基本内容主要有三点：⑴试点行业范围：按照“1+6”，“1”是交通运输业，不包括铁路的其他运输业，“6”是指包括研发和技术服务在内的6个现代服务行业。⑵增值税税种：在17%和13%基础上再增加11%和6%两档税率，小规模纳税人征收3%的税率。⑶纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般指年应征增值税销售额500万元及以上的纳税人，不超过500万元的纳税人为小规模纳税人。

3.“营改增”对勘察设计企业税负影响的分析

3.1“营改增”前的税负

⒈归属征税范围：国家税务局颁发的《关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）》的通知〉（国税发[1993]149号）中规定：⑴“设计、制图、测绘、勘探”服务归属“七、服务业”之“（八）其他服务业”；⑵“航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探”服务归属“二、建筑业”之“（五）其他工程作业”。

⒉营业税税率：《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令[1993]136号）附件“营业税税目税率表”规定：⑴服务业税率为5%；⑵建筑业税率为3%。

3.2“营改增”后的税负

3.2.1增值税税率：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）规定：⑴一般纳税人：现代服务业服务，税率为6%；⑵小规模纳税人的征收税率为3%。

3.2.2计税方法：⑴一般纳税人：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额；⑵小规模纳税人：应纳增值税额=含税销售额/（1+征收率3%）×征收率3%。

3.3“营改增”前后税负变化分析

“营改增”后的税负变化是企业最为关心的内容，根据上海市2012年1季度试行“营改增”后的财政数据，全市试点单位整体减税规模达到34.2亿元，其中占总试点户数68.5%的小规模纳税人全部实现减税，平均减幅达到40.2%；全部试点纳税人中，88.4%的纳税人实现税负下降，11.6%的税负却上升了。这表明，“营改增”能够实现纳税人整体税负下降，但不是所有的纳税人税负都能下降。

“营改增”后税负能否下降的关键有几点：⑴之前营业税税率和之后增值税税率变化；⑵属于一般纳税人，还是小规模纳税人；⑶进项税额的抵扣数量。

小规模纳税人实行简易计税方法，按照《营改增实施办法》第二十四条规定进项税额不能抵扣。“营改增”前营业税=营业额×税率5%或3%；“营改增”后增值税=含税销售额/（1+征收率3%）×征收率3%。可见“营改增”后小规模纳税人税负能够实现持平或下降。

一般纳税人的情况复杂一些，主要在于：⑴“营改增”前营业税率是5%或3%，改后增值税率为6%，这导致税负增加；⑵进项税额抵扣会使税负下降；⑶有分包业务时，税改前营业税=（总收入-分包价款）×税率5%或3%，改后增值税=总收入/（1+6%）×税率6%=总收入×5.66%，税负上升。一般纳税人的实际税负就是所有上升因素和下降因素的综合结果。

3.4“营改增”对勘察设计企业的影响分析

前已述及，一般纳税人增值税=当期销项税额-当期进项税额，可见企业可抵扣的进项税额越多，应缴纳的增值税越少；可抵扣的进项税额越少，应缴纳的增值税越多。因此，“营改增”后税负与企业可抵扣的成本关系密切。

勘察设计企业的成本主要由人工成本、材料费用、仪器设备费用、外购劳务费用组成。勘察设计企业是技术密集型企业，人工成本所占比例较高；材料费用和仪器设备费用可以抵扣；对于外购劳务费用，如果是购进的小规模纳税人的劳务成本也不能抵扣。由此可见，勘察设计企业可以用于抵扣的成本比重会较低，很有可能“营改增”后税负增加。

4.结论和建议

“营改增”后纳税人整体将获得减负，但对于勘察设计企业而言可能税负增加。由于有上海先行的试点经验，广东省也有配套的优惠扶持的政策，可以帮助税负增加的企业渡过难关。对面临“营改增”的勘察设计企业建议如下：

4.1完善企业相关财务核算制度，评估“营改增”对企业税负的影响，当税负增加时可以申请税收优惠政策。

4.2加强税前抵扣测算，尽量购买可抵扣的商品和应税服务，以增加可抵扣成本，并降低企业税负。

4.3企业在购买商品和应税服务时要注意取得增值税专用发票，以便抵扣进项税额。

参考文献：

[1]韩春梅等.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报，2011.

[2]周束平.“营业税改征增值税”政策对建筑设计行业影响分析[J].建筑设计管理，2012（6）.