浅议会计舞弊的表现及防范

【摘　要】　当前，大量增加会计舞弊案件，很多注册会计师被卷入法律诉讼，使公众对注册会计师审计的信心产生了动摇，引起了各国政府格外关注内部审计查错防弊职能。通过分析我国公司会计舞弊的动因和特点，探讨了内部审计对防范和检查会计舞弊的对策和有效性。

【关键词】　公司会计舞弊；表现；对策

1、公司会计舞弊的危害和主要表现

1.1　公司会计舞弊的危害

会计舞弊具有很大的危害性，表现在：（1）舞弊所制造的错误信息对各类决策者将产生严重误导，从而导致国家相关决策机构以及各个市场行为主体被误导而制订出错误决策，使市场运行机制受到破坏；（2）损害国家会计制度及财经法律法规和的严肃性，使社会经济秩序受到干扰；（3）侵犯顾客及雇员、债权人、公司股东的合法权益，使其遭受巨大经济损失；（4）通过虚列支出、隐匿收入偷逃国家税款，致使国家税收流失；（5）助长个人行为的滋生。（6）　虚假错误信息的不断冲击尚未成熟的证券市场，使证券投资者的行为受到严重误导，加剧市场投机和市场波动，破坏市场游戏规则，影响社会安定。

1.2公司会计舞弊的主要表现

很多公司的财务报表都存在盗用资产或故意错报的舞弊行为，并且数额巨大。从其舞弊的收入来讲，多数会计舞弊行为是通过虚构收入或提前确认收入来实现，仅仅是在期末对很多收入舞弊交易进行处理；从会计舞弊的时间来讲，通常会计舞弊不是一次交易完成，多数至少经过2个会计期间，往往涉及到年度和季度会计报表；从其舞弊的形式来讲，会计舞弊有经过逃避税收、隐藏债务、关联交易、资产重组、资产评估、库存挂账等，通过报告大做文章；从其舞弊的行为人来讲，公司的高级管理人员大多为会计舞弊造假的制造者，他们基于各种动机对财务数据进行操纵；从其舞弊的资产来讲，有些会计舞弊行为是对资产高估或登记入账一些不存在的资产。通过调查和分析实践中会计舞弊做法，我国公司会计舞弊的特点大致有：

（1）实质特点

①形式更加多样化。利用出借帐户、多头开户、盗用支票、空头支票、开空白发票、开阴阳发票、虚开发票、不开发票、私刻公章、模仿签字、盗用凭证、伪造帐证、重复报销、隐匿帐证、套取现金、坐支现金、私设小金库（仓库）、公款私存、无证作帐、自条抵库、利用货币的上解和存取的时间差食息或挪用、故意错帐（故意重记、故意错列、重列或故意减列）；②手段更加隐蔽化。对凭证票据的挖补、涂改利用高精尖技术进行，几乎不留痕迹，一般难以一眼识别真伪；利用高科技技术手段和法律法规、政策的空子实施舞弊行为，进行所谓的合理逃税、避税和偷税行为等；③舞弊行为人高素质化。一方面，随着社会的发展，水平较低的舞弊行为人遭到淘汰，在机会和空间上其舞弊行为日益受到局限；另一方面，从最近所查处的舞弊案件看，舞弊行为人的高智力、高文凭、高职位化趋势明显；④领域更加广泛、复杂化。近来，各类不同性质的经济实体、经济单位、自然人、法人勾结窜通舞弊，日益增多与审计人员合谋舞弊现象，使得舞弊情况更为复杂化；⑤舞弊技术高科技化。当前舞弊行为人实施舞弊行为时常常通过大量高科技技术手段；

（2）表象特点

①典型的说有为无；②典型的编造与伪造；③典型的元中生有；④典型的故意违背公认的会计原则。通过这些典型的做法带来的效果：第一，大幅飙升二级市场股票价格；第二，大额利润虚增，导致业绩的“高速成长”。

2、防范会计舞弊中的对策

2.1提高内部审计的独立性，设立专门内审机构

独立性是保证内部审计人员免除偏见、公证、客观地检查公司会计舞弊行为是否存在的先决条件，提高了内部审计的独立性是审计委员会的主要作用。在当前的公司组织结构中，内部审计部门要服从于公司管理层的领导，属于公司行政系统的一部分。虽然这对结合经营管理的需要进行审计非常有利，然而容易形成管理当局与内部审计人员互相“合谋”的现象。如果对管理层所实施的财务呈报和内部控制内部审计人员不认真审核、评价，这样对内部审计功能的有效发挥非常不利。

2.2对内部审计工作强化，赢得支持和信任

支持和信任是做好每项工作的首要条件和重要前提。对于内部审计工作而言，因为总是充当着约束人、得罪人、监督人的角色，因此，更需要赢得公司主要领导人及领导层的支持和信任。内部审计工作赢得支持和信任的最佳办法就是“真实、沟通、服务”。

内部审计工作的生命就是“真实”。对审计对象的合法性、效益性、真实性开展审计，是审计实务和现代审计理论中内部审计人员及内部审计机构最基本的职责，其中，合法性的前提是真实性，只有在真实性基础上建立的合法性，效益性具有的意义才更实际。相对企业来讲，通过内部审计机构进行真实性审计能够积累资料、摸清家底，对企业经营真实状况全面掌握，为领导提供的财务信息真实可靠，以利于公司领导及时、正确地进行科学决策；对于内部审计来讲，区别于社会审计或政府审计的独特之处和优势就在于，对于公司内部的各种情况内部审计比较熟悉，对其真实性审计更容易开展，真实性审计的结果也相对可信、可靠。

2.3对公司管理者的法律责任要不断强化，全面实现内部审计防弊查错职能

从内部审计职能来讲，服务是内部审计的主要职能。内部审计一方面代表董事会或企业管理当局开展监督工作，另一方面，进行评价财务报告披露真实可靠性、企业内部控制的健全有效性和遵守法规情况，帮助公司管理当局进行管理和决策，提高会计信息质量，促进企业文化建设。

从公司责任承担者来讲，公司管理当局和公司董事会对外承担全部责任，自然包括充分发挥内部审计作用的责任和内部控制的建立、完善。所以，内部审计的内部属性决定了内部审计的作用要充分发挥就应强化最后责任承担者的责任。

参考文献

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[2]　林柄沧，如何避免审计失败——审计何以失败[J].审计理论与实践.2003年第1期

[3]　李建伟，郝书杭.论内部审计在公司治理的作用及实现方式[J]现代商业银行导刊.2004年第10期

作者简介：李凤云，女，（1965-），大专学历，黑龙江省东京城林业局会计师，研究方向：财务会计管理

（作者单位：黑龙江省东京城林业局）